Утвержден Президиумом Арбитражного суда Забайкальского края (Постановление от 29. 09. 2017 №А78-с-7/30-17) Обзор
Скачать 0.83 Mb.
|
4. Особый статус покупателей - бюджетных учреждений, созданных согласно ст. 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении в отношении них розничной торговли продавцом, применяющим специальный налоговый режим в виде ЕНВД. А) В деле № А78-14627/2015 по заявлению ИП к налоговому органу Арбитражным судом Забайкальского края рассматривался вопрос о законности решения налогового органа, пришедшего к выводу о том, что осуществленная в спорных периодах деятельность налогоплательщика, связанная с получением денежных средств в соответствующих размерах, является реализацией товаров оптом, которая не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ в целях обложения единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. АС ЗК, соглашаясь в своем решении от 24.02.2016 с позицией контролирующего органа, пришел к выводу о том, что реализация предпринимателем бюджетным учреждениям продуктов питания и канцелярских товаров по договорам с ними относится к оптовой, торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит. При этом суд руководствовался положениями п. 1 ст. 346.26, пп.пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26, п.п. 1 и 2 ст. 346.29, ст. 346.27, ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 426, ст. 431 п. 1 ст. 492, ст. 493, ст. 506 ГК РФ, правовыми позициями ВАС РФ, изложенными в п. 5 постановления Пленума от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ по договору поставки», постановлении Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 № 5566/11, установив, что ИП в 2012-2014 годах осуществляла реализацию продуктов питания и канцелярских товаров по договорам в адрес покупателей – бюджетных учреждений через арендованное помещение магазина. Признал правомерной переквалификацию указанных сделок с договоров розничной купли-продажи на договоры поставки, поскольку в проверяемых периодах ИП осуществляла предпринимательскую деятельность по реализации товаров за безналичный расчет юридическим лицам с согласованием ассортимента, количества, качества, цены поставляемого товара, условий согласования цены, а также сроков передачи товара, срока действия договоров, условий доставки товара транспортом покупателя. На оплату реализованного товара предпринимателем выставлялись счета, товарные накладные, фактуры, составлялись акты сверок взаимных расчетов за поставку товаров. Кроме того, спорные хозяйственные операции носили длительный и регулярный характер. С учетом того, что реализация товаров по договорам поставки относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что такая продажа товаров не является розничной торговлей и подлежит налогообложению на общих основаниях и, следовательно, реализация в адрес контрагентов продуктов питания и канцелярских товаров на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения по НДС. Данный подход суда первой инстанции был поддержан судами апелляционной и кассационной инстанций в их постановлениях от 05.05.2016 и от 28.09.2016. Б) При рассмотрении дела № А78-734/2015 на основании представленных в его материалы доказательств АС ЗК установил, что ИП были заключены договоры купли-продажи товаров с признаками оптовой купли-продажи со средними общеобразовательными школами, гимназией, педагогическим техникумом, интернатами для детей, по типовым условиям которых она как поставщик обязуется передать в обусловленный договором срок продукты питания, количество, ассортимент, качество и цены на которые определяются в соответствии со счетами-фактурами и накладными формы №ТОРГ-12. В ряде соглашений между сторонами сделок достигнуты условия самовывоза и выборки товара, в том числе на складе поставщика в момент его отгрузки, а также по оплате за поставляемый товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика или внесение денежных средств в кассу поставщика, включая возможность предоплаты, и проведение сверок. Сроки действия договоров в ряде случаев оговорены с момента их подписания на определенный срок с возможностью пролонгации по умолчанию Во исполнение указанных договоров индивидуальным предпринимателем выставлялись фактуры, в которых указывались, преимущественно без ассортиментного перечня, цена товара за поставляемые продукты со склада индивидуального предпринимателя с указанием основания «по договору, перечислением», подписи сдавшего от имени продавца и принявшего от имени покупателя товар. Оплата товара производилась платежными поручениями безотносительно к конкретным партиям товаров, в строке «назначение платежа» указывается ссылка на договор, счет-фактуру, товарную накладную, календарный месяц поставки товаров. В материалы дела налоговым органом также представлены накладные, в которых указывался ассортиментный перечень партий товаров. Судом при рассмотрении дела учтена стабильность и длительность правоотношений, наличествующие случаи внесения предоплаты за продукты, отраженные в накладных, счетах-фактурах, актах сверок о состоянии взаиморасчетов, не свойственных отношениям розничной купли-продажи. Оценивая приведенные обстоятельства в совокупности, суд первой инстанции исходил из того, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонта и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Для квалификации сделки, как договора поставки либо договора розничной купли-продажи не имеет правового значения сам по себе статус покупателей - некоммерческих организаций. При этом суд учитывал следующие нормоположения. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Кроме того, согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Договор купли-продажи в отличие договора поставки является публичным. Публичным, согласно п. 1 ст. 426 ГК РФ, признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, которые она по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В соответствии со ст. 525 ГК РФ поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ними договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст.ст. 506 - 523 ГК РФ), если иное не предусмотрено ГК РФ. Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.06.2005 № 94-ФЗ №О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (действовавшего в спорный период) под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд. Под гражданско-правовым договором бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в целях настоящего Федерального закона понимается договор, заключаемый от имени бюджетного учреждения. Гражданско-правовые договоры бюджетных учреждений заключаются на срок, не превышающий трех лет, за исключением гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений, предметом которых является выполнение работ по строительству, реконструкции, реставрации, капитальному ремонту, обслуживанию и (или) эксплуатации объектов капитального строительства, а также образовательных (высшее и среднее профессиональное образование) услуг, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые могут заключаться на срок, превышающий три года, в случае, если длительность производственного цикла выполнения данных работ, услуг составляет более трех лет. Сроки, на которые заключаются указанные договоры, а также иные виды гражданско-правовых договоров бюджетного учреждения на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые могут заключаться на срок, превышающий три года, и сроки, на которые они заключаются, могут быть установлены Правительством Российской Федерации. При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика на решение АС ЗК от 19.05.2015 по данному делу, ЧААС при вынесении постановления от 14.07.2015 отметил, что с учетом изложенных условий договоров, сопутствующих им документов, суд первой инстанции правильно исходил из того, что независимо от названий договоров сторонами согласованы в них все существенные условия договора поставки, предусмотренные ст.ст. 506 - 524 ГК РФ. По указанным договорам продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, передает в оговоренный срок закупаемые товары покупателю для использования ими товаров в целях, не связанных с личным, семейным использованием (ст. 506 ГК РФ). В договорах предусмотрены периоды поставки - промежутки времени, по истечении которых или в течение которых производится поставка товаров; исполнение обязательств по передаче товара осуществляется поставщиком своему покупателю; требования о месте и времени исполнения обязательства по поставке товара (ст.ст. 508, 509, 314, 316 ГК РФ). В договорах регламентируются последствия недопоставки товаров, определена обязанность покупателя - принять товар по количеству и качеству, установлены порядок и форма расчетов, предусмотрены последствия поставки товаров ненадлежащего качества (ст.ст. 511, 513, 516, 518 ГК РФ). Таким образом, имеющиеся в материалах дела договоры, не относятся к договорам розничной купли-продажи. Деятельность по реализации товаров по заключенным индивидуальным предпринимателем договорам правомерно квалифицирована налоговым органом как предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли. Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что указанные договоры являются гражданско-правовыми договорами бюджетного учреждения на поставку товаров, заключенными по итогам размещения муниципального или государственного заказа у единственного поставщика на сумму, не превышающую предельный размер расчетов наличными деньгами, что исключает их квалификацию как договоров розничной купли-продажи. Согласно ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон. В силу п. 5 ст. 454, п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Поскольку в договорах стороны установили отсылочные сведения относительно количества и наименования товара, его цены в накладных, счетах, а доказательств наличия иных договоров, кроме имеющихся в материалах дела, в деле не имеется, то фактуры определяют наименование, количество и цену товара, согласованную продавцом и покупателем. Характер указанных в договорах поставки взаимоотношений в совокупности с иными доказательствами, имеющимися в материалах дела, позволяет однозначно квалифицировать их направленность на урегулирование правоотношений участников по поставке товара. Судом правильно учтено, что отпуск товара через объект торговой сети не во всех случаях может свидетельствовать о наличии признаков розничной купли-продажи, а способ доставки товаров (поставка товара продавцом или самовывоз покупателем), однозначно не характеризует отношений сторон (покупателя и продавца), регулируемых положениями розничной купли-продажи, поскольку нормами ГК РФ, регулирующими отношения по поставке товара, предусмотрено, что поставка товара не обязательно должна сопровождаться его доставкой покупателю. Товар может быть получен покупателем в месте нахождения поставщика в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товара (п. 2 ст. 510 ГК РФ). Следовательно, выборка товара покупателем, произведенная по месту осуществления продавцом розничной торговли, если такая выборка произведена в рамках исполнения сторонами заключенного договора, не свидетельствует об осуществлении операции розничной купли-продажи. Таким образом, из материалов дела усматриваются признаки получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем оформления гражданско-правовых отношений в целях их формального соответствия критериям, позволяющим применять специальный налоговый режим без наличия правовых оснований к этому. Указанные обстоятельства имели место не в единичном случае, а носили системный характер. По аналогии с приведенными делами АС ЗК были рассмотрены дела №№ А78-6353/2012, А78-7462/2012, А78-3289/2013, А78-1726/2014 и др. Между тем при рассмотрении дел такой категории ряд судов, признавая правильным перевод «упрощенцев» на ОСН (см. например дела №№А78-14627/2015, А07-1809/2013, А47-13626/2014, А76-27383/2014, и др.), приходили к выводу о незаконности доначисления налогов, пени и штрафов, и отмечали, что перевод выручки с ЕНВД на ОСН производится налоговым органом по результатам налоговой проверки, а потому налогоплательщику должно быть предоставлено право документально подтвердить размер фактически понесенных вычетов и расходов, связанных с возникновением объекта налогообложения, несмотря на отсутствие декларирования и раздельного учета, а при невозможности такого документального подтверждения - право на определение налоговых обязательств расчетным методом, поскольку лицо, не считая себя плательщиком налогов по ОСН, не имело соответствующих обязанностей, в том числе по хранению первичных бухгалтерских документов, которые возложены на него только по результатам проверки. В этой связи суды приходили к выводу, что неприменение расчетного метода либо не учтение документов, подтверждающих затраты налогоплательщика, влечет исчисление налогов по ОСН в сумме, не соответствующей размеру фактических обязательств лица, а потому признавали недействительными оспариваемые решения налоговых органов. |
Похожие:
 | Планом работы Арбитражного суда Забайкальского края на 1 полугодие 2013 года проанализирована практика рассмотрения Арбитражным судом... |  | Устава Забайкальского края, в целях оказания гарантированного объема медицинской помощи населению Забайкальского края Правительство... |
| В соответствии со статьей 30 Устава Забайкальского края, статьей 11 Закона Забайкальского края "Об Уполномоченном по правам ребенка... | | Управления Федерального казначейства по Пермскому краю (далее управление) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного... |
| Президиума: Абсалямова А. В., Андреевой Т. К., Бациева В. В., Завьяловой Т. В., Зориной М. Г., Козловой О. А., Никифорова С. Б.,... | | О некоторых вопросах реализации программы "Жилье для российской семьи" в рамках государственной программы Российской Федерации "Обеспечение... |
| В соответствии со статьей 30 Устава Забайкальского края, статьей 8 Закона Забайкальского края "Об Уполномоченном по правам человека... | | ... |
| Обзор судебной практики Верховного Суда РФ n 1 (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13 апреля 2016 г.) | | Настоящий Обзор подготовлен в соответствии с пунктом 2 плана работы Арбитражного суда Владимирской области на второе полугодие 2008... |