2.5. Внутрихозяйственный контроль за поступление и
расходованием кассовой наличности
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Три звезды» осуществляют директор и главный бухгалтер.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.
Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.
Помещение кассы в ООО «Три звезды» изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.
Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.
Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.
Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.
Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге.
Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы ИНВ-15 (Приложение 15).
2.6. Анализ эффективности использования и определение уровня достаточности денежных средств
Так как ООО «Три звезды» не ведет свою деятельность в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности анализ движения денежных средств по предприятию не отражает эти показатели. Основной деятельностью предприятия является текущая (операционная) деятельность. Рассмотрим основные изменения по текущей деятельности ООО «Три звезды» за 2003-2004 г.г.
Исходные данные для приведения аналитических расчетов содержатся в приложениях 2 и 16 (соответственно форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»).
Рассчитаем влияние факторов на изменение конечного остатка денежных средств.
1. Изменение остатков:
1.1. Изменение конечного остатка денежных средств:
Ок2 – Ок1 = 29 947,5 – 9 995,6 = 19 951,9 тыс.руб.
1.2. Изменение начального остатка денежных средств:
Он2 – Он1 = 9 835,7 – 9 942,1 = -106,4 тыс.руб.
1.3. Изменение чистого остатка денежных средств:
Оч2 – Оч1 = 20 111,8 – 53,5 = 20 058,3 тыс.руб.
1.4. Изменение поступления денежных средств:
П2 – П1 = 37 022,3 – 34 552,2 =2 470,1 тыс.руб.
1.5. Изменение расходования денежных средств:
Р2 – Р1 = 16 910,5 – 34 498,7 = - 17 588,2 тыс.руб.
Налицо уменьшение предприятием расходования денежных средств в отчетном периоде на 11 733,4 тыс. руб.
Результаты аналитических расчетов производственной деятельности предприятия ООО «Три звезды» показывают, что в отчетном периоде по сравнению с аналогичным предыдущим периодом произошло увеличение конечного остатка денежных средств предприятия на 19 951,9 тысяч рублей. Положительно на это повлияло увеличение чистого остатка денежных средств, которое составило 20 058,3 тыс.руб., увеличение поступлений на 2470,1 тыс.руб. и уменьшение расходования денежных средств на 17 588,2 тыс.руб.
2. Изменение выручки:
2.1. Изменение выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг:
Вп2 – Вп1 = 26 729,6 – 23 782,5 = 2 947,1 тыс.руб.
2.2. Изменение выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами:
Внд2 – Внд1 = 511,5 – 620,7 = -109,2 тыс.руб.
Увеличение выручки вызвано как ростом цен на производимую продукцию, так и на объем продаж в натуральном выражении. Уменьшение выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами связано с уменьшением удельного веса бартерных операций в объеме продаж.
3. Изменение кредитов и займов, полученных:
Кп2 – Кп1 = 1 090,0 – 7 390,4 = -6 300,4 тыс.руб.
4. Изменение процентов по полученным кредитам и займам, уплаченных:
Кв2 – Кв1 = 138,8 – 470,6 = -131,8 тыс.руб.
Изменение процентов вызвано изменением сумм полученных кредитов и займов.
5. Изменение прочих поступлений:
Пп2 – Пп1 = 3 499,0 – 4 000,0 = -501,0 тыс.руб.
Отрицательно на поступление денежных средств, а следовательно, на чистый остаток денежных средств повлияло уменьшение полученных кредитов и займов на 6 300,4 тыс. руб. и прочих поступлений на 501,0 тыс. руб.
6. Изменение авансов, полученных от покупателей (заказчиков):
Ап2 – Ап1 = 6 215,2 – 0 = 6 215,2 тыс.руб.
Увеличение авансов связано как с привлечением новых покупателей, оплачивающих товар на условиях предварительной оплаты, так и с увеличением условий оплаты по существующим контрактам.
7. Изменение оплаты товаров, работ, услуг:
От2 – От1 = 3 844,9 – 11 471,5 = 7 626,6 тыс.руб.
Увеличению чистого остатка денежных средств способствовало также уменьшение расчетов за товары, работы и услуги на 7 626,6 тыс. руб.
8. Изменение выплат работникам:
Рр2 – Рр1 = 1 905,1 – 2 170,0 = -264,9 тыс.руб.
Изменение выплат работникам может быть связано с увольнениями, произошедшими на предприятии, вследствие сокращения штатов.
9. Изменение перечислений в государственные внебюджетные фонды:
Рв2 – Рв1 = 547,4 – 611,2 = - 63,8 тыс.руб.
10. Изменение авансов выданных поставщикам (подрядчикам):
Ав2 – Ав1 = 178,2 – 307,3 = -129,1 тыс.руб.
Уменьшение авансов поставщикам связано с изменением системы расчетов.
12. Изменением прочих выплат, перечислений:
Рп2 – Рп1= 6 749 – 14 496,6 = - 7 746,6 тыс.руб.
Существенно расходование денежных средств сократилось за счет уменьшения прочих выплат и перечислений на 7 746,6 тыс. руб.
13. Изменение перечислений прочих налоговых и иных аналогичных обязательных платежей:
Рбп2 – Рбп1 = 3 347,1 – 4 971,5 = -1 624,4 тыс.руб.
14. Изменение текущего налога на прибыль:
Нп2 – Нп1 = 1 641,7 – 2 666,4 = -1 024,7 тыс.руб.
15. Изменение прибыли (убытка) до налогообложения:
Пн2 – Пн1 = 5 561,7 – 8 509,7 =-2 948,0 тыс.руб.
16. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг:
С2 – С1 = 19 067,9 – 13 959,8 = 5 108,1 тыс.руб.
Отрицательному изменению перечислений налога на прибыль способствовало увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг на 5 108,1 тыс. руб. Увеличение себестоимости продукции и выручки вызвано как увеличением объема продаж, так и ростом цен, как на сырье, так и на реализуемую продукцию. Оно привело к снижению прибыли до налогообложения на 2 948,0 тыс. руб.
17. Изменение прибыли (убытка) от продаж:
Пр2 – Пр1 = 5 929,2 – 8 429,5 =-2 500,3 тыс.руб.
18. Изменение валовой прибыли:
Пв2 – Пв1 = 7 661,7 – 9 822,7 = -2 161 тыс.руб.
19. Изменение коммерческих расходов:
Кр2 – Кр1 = 246,2 – 114,8 = 131,4 тыс.руб.
20. Изменение управленческих расходов:
1 486,3 – 1 278,4 = 207,9 тыс.руб.
21. Изменение прочих операционных доходов:
Од2 – Од1 = 441,4 – 470,6 = -29,2 тыс.руб.
22. Изменение прочих операционных расходов:
Ор2 – Ор1 = 29,5 – 0 = 29,5 тыс.руб.
23. Изменение внереализационных доходов:
Вд2 – Вд1 = 0 – 444,6 = -444,6 тыс.руб.
24. Изменение внереализационных расходов:
Вр2 – Вр1 = 440,6 – 364,4 = 76,2 тыс.руб.
Увеличение коммерческих расходов вызвано увеличением объема продаж. Изменение прочих операционных и внереализационных доходов и расходов связано с изменением причисленных банком процентов по расчетным счетам, начисленных покупателям и подлежащих уплате поставщикам штрафных санкций за нарушение условий договоров.
Расчет влияния факторов на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата ООО «Три звезды» представлен в табл.4. Расчет производился по формулам (1)-(6).
В предыдущем периоде (2003 г.) предприятие имело чистых денежных средств в сумме 53,5 тыс.руб., получив при этом чистый финансовый результат в сумме 5 843,3 тыс. руб.
В отчетном 2004 году ситуация изменилась.
Чистый финансовый результат (чистая прибыль) предприятия несколько уменьшился (на 32,9%) и составил 3 920 тыс. руб. Однако сумма денежных средств, полученных предприятием сверх произведенных расходов, составляет 20 111,8 тыс. руб.
На разницу между чистым остатком денежных средств и чистым финансовым результатом, полученным предприятием в отчетном периоде, существенное положительное влияние оказало увеличение коммерческих расходов на 114%, а также сокращение авансов, выданных поставщикам (подрядчикам) на 42%, уплаченных процентов по полученным займам и кредитам на 28% и прочих выплат и перечислений на 51%. Отрицательное влияние оказало уменьшение полученных кредитов и займов на 85%.
В целом, выше приведенные данные свидетельствуют о том, что полученные денежные средства предприятия полностью покрывают текущие платежи предприятия. Ситуацию на предприятии можно оценить положительно, так как предприятие, не привлекая финансовых ресурсов на заемной основе, полностью надеясь только на свои силы, сумело за отчетный год увеличить денежные средства, достаточные для осуществления текущих платежей.
Таблица 4
Расчет влияния факторов на отклонение чистого остатка денежных
средств от чистого финансового результата ООО «Три звезды»
Показатели и факторы
|
Условное обозначение
|
2003, тыс.руб.
|
2004, тыс.руб.
|
Отклонение
|
абс., тыс. руб.
|
отн., %
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Чистая прибыль
|
Фр
|
5 843,3
|
3 920
|
-1 923,3
|
-32,9
|
+ Текущий налог на прибыль
|
Нп
|
2 666,4
|
1 641,7
|
-1 024,7
|
-38
|
- Внереализационные доходы
|
Вд
|
444,6
|
-
|
-444,6
|
-
|
+ Внереализационные расходы
|
Вр
|
364,4
|
440,6
|
76,2
|
20
|
- Прочие операционные доходы
|
Од
|
470,6
|
441,4
|
-29,2
|
-6,2
|
+ Прочие операционные расходы
|
Ор
|
-
|
29,5
|
29,5
|
-
|
+ Проценты к уплате
|
Кв
|
470,6
|
338,8
|
-131,8
|
-28
|
Продолжение табл.4
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
+ Управленческие расходы
|
Уп
|
1 278,4
|
1 486,3
|
207,9
|
16
|
+ Коммерческие расходы
|
Кр
|
114,8
|
246,2
|
131,4
|
114
|
+ Себестоимость проданных товаров
|
С
|
13 959,8
|
19 067,9
|
5 108,1
|
36
|
Итого выручка от продаж
|
Вп
|
23 782,5
|
26 729,6
|
2 947,1
|
12,4
|
- Выручка, полученная в результате исполнения обязательств не денежными средствами
|
Внд
|
620,7
|
511,5
|
-109,2
|
-17
|
+ Авансы полученные
|
Ап
|
-
|
6 215,2
|
6 215,2
|
-
|
+ Кредиты и займы, полученные
|
Кп
|
7 390,4
|
1 090,0
|
-6 300,4
|
-85
|
+ Прочие поступления
|
Пп
|
4 000,0
|
3 499,0
|
-501,0
|
-12
|
Итого поступлений денежных средств
|
П
|
34 552,2
|
37 022,3
|
2 470,1
|
7,1
|
Продолжение табл.4
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
- Оплата товаров, работ, услуг
|
От
|
11 471,5
|
3 844,9
|
-7 626,6
|
-198,3
|
- Выплаты работникам
|
Рр
|
2 170,0
|
1 905,1
|
-264,9
|
-12
|
- Перечисленные в государственные внебюджетные фонды
|
Рв
|
611,2
|
547,4
|
-63,8
|
-10
|
- Перечисления в бюджет
|
Рб
|
4 971,5
|
3 347,1
|
-1 624,4
|
-32
|
- Авансы, выданные поставщикам (подрядчикам)
|
Ав
|
307,3
|
178,2
|
-129,1
|
-42
|
- Проценты по полученным кредитам и займам, уплаченные
|
Кв
|
470,6
|
338,8
|
-131,8
|
-28
|
- Прочие выплаты, перечисления
|
Рп
|
14 496,6
|
6 749,0
|
-7 747,6
|
-53
|
Итого расходования денежных средств
|
Р
|
34 498,7
|
16 910,5
|
-17 588,2
|
-51
|
= Чистый остаток денежных средств
|
Оч
|
53,5
|
20 111,8
|
20 058,3
|
37 492,1
|
В будущем финансовое состояние предприятия будет зависеть от того, сумеет ли оно обеспечить стабильность поступления денежных средств и в этих условиях инвестировать средства во внеоборотные активы, при возникновении такой необходимости, так как в свою очередь необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Предприятие имеет достаточное количество свободных денежных средств для инвестиционной деятельности.
Однако финансовые службы предприятия недостаточно полно занимаются анализом денежных потоков предприятия с целью последующего принятия решений об их оптимизации, т.е. управленческий учет денежных средств на предприятии поставлен недостаточно четко.
В качестве одного из направлений анализа денежных потоков ООО «Три звезды» является составление прогнозов денежных потоков. Данное мероприятие, как направление совершенствования управленческого учета денежных средств, будет рассмотрено в третьей главе настоящей работы.
|
