Г. П. Сафронова лабораторный практикум по бухгалтерскому учету
Скачать 5.96 Mb.
|
3.3 Особенности ведения бухгалтерского учета при использовании УСН Таким образом, учет фирмы переводится на упрощенную систему. Какие изменения произойдут в бухгалтерском учете? В первую очередь отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11. 96 г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов эти организации должны вести в книге учета доходов и расходов, как это предусмотрено Налоговым кодексом. Таким образом, Закон о бухгалтерском учете в принципе освобождает налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета в обычном виде. То есть организация, применяющая УСН, может вообще не вести никакие регистры, их заменяет Книга учета доходов и расходов. Также не следует составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность. Однако необходимо по-прежнему соблюдать нормы ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А согласно этим нормативным актам налогоплательщик должен рассчитывать первоначальную стоимость активов, устанавливать их срок полезного использования и начислять амортизацию в обычном порядке. Но никакие проводки по Закону о бухгалтерском учете составлять не нужно. При этом возникает закономерный вопрос о первичных документах. Нужно ли их составлять? Первичные документ являются оправдательными документами, на их основании делаются записи в Книге учета доходов и расходов, в связи с чем, их нужно составлять обязательно. Кроме того фирмы в своей практической деятельности не смогут обойтись без них. Нельзя, например, перечислить деньги с расчетного счета без составления платежного поручения, Если не сохранить накладную за купленные материалы, не будет основания для записи понесенных расходов в книгу учета доходов и расходов, соответственно при расчете единого налога они учитываться не будут, и фирма заплатит больше налога. Вывод очевиден – первичные документы по-прежнему нужны. Таким образом, по нормам закона организации, перешедшие на УСН, должны: -составлять первичные документы; -вести учет основных средств и нематериальных активов согласно ПБУ 6/01 и 14/2000; -вести книгу учета доходов и расходов; -составлять декларацию по единому налогу, При этом такие организации не обязаны: -составлять бухгалтерские проводки; -вести бухгалтерские регистры (мемориальные ордера, журналы-ордера, главную книгу); -составлять и подавать бухгалтерскую отчетность. Однако фирма может и не отказываться от ведения бухгалтерского учета. Ведь бухгалтерский учет в первую очередь бухгалтерский учет нужен самому предприятию. А то, что налоговые органы не будут требовать, так это еще и лучше, фирма сможет сконструировать бухгалтерский учет таким образом, чтобы он был удобен. Отказываться от полноценного ведения бухгалтерского учета не стоит в том случае, если фирма допускает возможность обратного перехода на общую систему налогообложения. При этом сразу заметим, что это может произойти как в добровольном, так и в принудительном порядке. Например, если доход налогоплательщика с начала года превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Если подобная ситуация случиться, необходимо будет сразу за весь прошедший квартал рассчитать и уплатить в бюджет налоги (НДС, налог на прибыль и др.). Налогоплательщик обязан самостоятельно заявить об утрате права на применение упрощенной системы в течение 15 дней после окончания квартала, направив в ФНС соответствующее «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения». Добровольно перейти на общую систему налогообложения налогоплательщик может, только начиная с нового календарного года. Для этого необходимо до 15 января наступившего года подать в налоговый орган «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» установленной формы. Вернуться вновь на упрощенную систему налогообложения будет возможно только через год. При этом необходимо будет вновь пройти всю процедуру: написать заявление и посмотреть на соответствие критериям. Таким образом, переход с одной системы налогообложения на другую вполне реален, поэтому прекращать ведение бухгалтерского учета не следует, поскольку восстанавливать его будет гораздо сложнее. Отсюда следует вывод: организациям, применяющим УСН, следует вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Ведение учета необходимо осуществлять в нижеследующем порялке. Сначала необходимо отразить входящие сальдо по счетам, которые образовались по итогам прошлого года. Поскольку фирма не создается заново, является действующей, переводимой на упрощенную систему налогообложения, то у такой фирмы обязательно должны быть свои активы и пассивы. Эти цифры берутся из учетных регистров (главной книги) декабря и имеют следующее значение по бухгалтерским счетам, представленным в таблице 30. Таблица 30 Остатки по счетам на 1 января 20006 года.
В отношении основных средств следует заметить следующее. При УСН стоимость основных средств включается в расходы сразу. С финансовой точки зрения это очень выгодно, поскольку понесенные инвестиционные затраты сразу же окупаются. Старые основные средства, приобретенные еще до перехода на упрощенную систему, включаются в расходы в особом порядке. Их нельзя отнести к затратам сразу, как вновь приобретенные. В соответствии с Налоговым кодексом при переходе на упрощенную систему по имеющимся основным средствам следует определить остаточную стоимость. Затем эта стоимость по определенной методике будет включаться в расходы. В целях расчета единого налога первоначальная стоимость и сумма амортизации больше не используются. Поэтому счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов» использоваться не будут, а на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» будет отражаться не первоначальная, а остаточная стоимость. К 1 января 2006 года на балансе фирмы числилось 3 объекта основных средств – это легковой автомобиль с первоначальной стоимостью – 230 000 руб.; грузовой автомобиль с первоначальной стоимостью – 496 000 руб., а также компьютер (первоначальная стоимость – 32 800 руб.). При этом на счете 02 накопилась амортизация всего на сумму 197 280 рублей, в т.ч. по компьютеру 3280 руб., по легковому автомобилю – 50 000 руб. и грузовому – 144 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость основных средств составляет в целом 561 520 руб. (758 800 – 197 280). Именно это значение следует записать в качестве входящего сальдо счета 01 «Основные средства». Общая же стоимость активов составляет 1 241 768 руб. (466 948 + 210 000 + 3 300 + 561 520). В то же время за балансом числится: - счет 001 «Арендованные основные средства» - 480 000 руб. (офис); - счет 012 «Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. – 45 000 руб.» - счет 013 «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» - 26 000 руб. 3.4 Отражение текущих операций в бухгалтерском и налоговом учете Итак, начало января. В первую очередь необходимо погасить задолженность по заработной плате. Для этого выписывается чек, и снимаются наличные деньги с расчетного счета. Указанные операции бухгалтер отразит в учетных регистрах в соответствии с таблицей 31. Таблица 31 Журнал хозяйственных операций за январь месяц
В этот же день нужно погасить задолженность перед ФСС и ПФ. Платежными поручениями перечислено соответственно 2 208 руб. и 25 760 руб. в соответствии с таблицей 32. Таблица 32 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Затем из кассы выдается зарплата, затем гасится задолженность перед бюджетом в соответствии с таблицей 33. Таблица 33 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Поступил счет фактура № 12 от 03.01.2006 за коммунальные услуги арендуемого офиса, который включает оплату электроэнергии, тепла, и воды. В общей сложности возникает долг перед коммунальщиками в размере 12 390 руб. (включая НДС). Фирма перечисляет указанную сумму с расчетного счета. Указанные операции бухгалтер отразит в учетных регистрах в соответствии с таблицей 34. Таблица 34 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Теперь понесенные затраты необходимо отнести к расходам. При УСН имеются определенные особенности. Во-первых, НДС также как и при обычной системе налогообложения отделяется от основной суммы и учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Впоследствии он не возмещается, а включается в затраты, так как при УСН НДС не начисляется. Во-вторых, все расходы следует сразу разделить на две группы: -расходы, учитываемые при расчете единого налога и -расходы, не учитываемые при расчете единого налога. С этой целью счет 20 «Основное производство» следует разбить на 2 субсчета 20/1 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» и 20/2 «Расходы, не учитываемые при расчете единого налога» В статье 346.16 НК РФ содержится исчерпывающий перечень расходов, которые могут учитываться при расчете единого налога. Все иные расходы для этих целей не принимаются, но в бухгалтерском учете их все равно надо учитывать. Расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (в т.ч. тепловую) включаются в расходы, учитываемые при расчете единого налога. При этом бухгалтеру необходимо сделать следующие записи, в соответствии с таблицей 35. Таблица 35 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Одновременно следует вести книгу учета доходов и расходов, в отличие от ведения бухгалтерского учета, ее ведение обязательно. В соответствии с утвержденными правилами записи производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере появления расходов или доходов. При этом нужно иметь в виду, что для целей расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако сам факт перечисления денег тоже еще не считается расходом. Обязательно должны состояться сами затраты: -материалы переданы в производство (Дт 20 Кт 10); -услуги оказаны, работы выполнены (Дт 20 Кт 60). Поэтому расходная запись в книге учета должна делаться после того, как свершаться оба события: -состоятся затраты; -эти затраты оплачены. На данный момент в нашей задаче именно такая ситуация. Коммунальные услуги нам уже оказаны, и это подтверждает выставленный счет. Следовательно, затраты состоялись. Фирма их оплатила, это подтверждается платежным поручением и банковской выпиской. Поэтому нужно взять книгу учета доходов и расходов и открыть ее на странице раздела 1 «Доходы и расходы » для первого квартала. В первом разделе книги каждая запись отражает либо доход, либо расход. Однако если объектом налогообложения выбираются просто «доходы», то расходы при расчете единого налога не участвуют и в книге учета не отражаются. В самой первой графе должен обозначаться порядковый номер записи. Далее указывается дата и номер первичного документа, на основании которого делается запись. Затем раскрывается собственно содержание операции. И, в конце концов, помечается сумма. При этом суммы расходов и доходов указываются в разных графах. Это сделано для того, чтобы сразу отсортировать записи и позже просуммировать их. Нашей первой записью отразим расходы по оплате коммунальных услуг. Сумму понесенного расхода отражают в шестой колонке без учета НДС, т.е. 10500 руб. и эту же сумму следует продублировать в седьмой графе, как затраты, учитываемые при расчете единого налога. Уплаченный НДС отражается в Книге учета отдельной записью: счет фактура № 12 от 03.01.200х и плат. пор. № 7 от 04.01.200х г. Содержание операции: списан НДС по коммунальным услугам. Сумма 1890 руб. (в колонках 6 и 7). Подобным образом в книге учета должны отражаться все доходы и расходы. Далее поступил счет фактура № 32 от 04.01.2006 за услуги связи. С расчетного счета перечислено за услуги связи 247 руб. 80 коп. п/п № 8 от 05.01.2006. Услуги связи относятся к категории расходов, учитываемых при расчете единого налога. Данные операции нашли отражение в бухгалтерском учете в соответствии с таблицей 36. Таблица 36 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
После того, как затраты состоялись и были оплачены их следует отразить в Книге учета доходов и расходов. Для того чтобы заключить контракт на строительство нового объекта, в фирму приглашается крупный заказчик. Директор снимает с расчетного счета 10 000 руб. и берет их в подотчет на представительские расходы. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 37. Таблица 37 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
А вот в книге учета доходов и расходов никакая запись пока не делается. Такая передача денежных средств расходом не признается. Согласно авансовому отчету № 1 от 07.01 2006 г. всего на представительские расходы было израсходовано 8 700 руб., еще 1000 руб. было заплачено юристу, которого привлекли для оценки юридической стороны подписываемого договора, 300 руб. было сдано в кассу. В соответствии с НК РФ представительские расходы и юридические услуги не учитываются при расчете единого налога. Поэтому эти затраты следует отражать по дебету счета 20/2. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 38. Таблица 38 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Итак, в дебет счета 20-го поступили оплаченные расходы, а это говорит о том, что их необходимо отразить в книге учета доходов и расходов отдельными записями представительские расходы и расходы на юридические услуги, но только в колонке № 6. Через несколько дней заказчик, задолженность которого числилась входящим сальдо по счету 62 на начало января, перечислил на расчетный счет фирмы 210 000 руб. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 39. Поступление денег в данном случае не является доходом текущего периода. Так как в предыдущем году фирма работала на общем режиме налогообложения. После подписания акта о приемке работ была отражена реализация, сумма включена в доходы и были начислены налоги. По счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» тогда образовалась дебиторская задолженность. Поэтому сейчас поступление денег доходом уже не является. Соответственно в книге учета доходов и расходов никакая запись не делается. Таблица 39 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
В текущем месяце в соответствии с подписанными договоренностями фирма должна приступить к работе, как только заказчик внесет 150 000 руб. в виде авансового платежа. Далее по окончании каждого месяца им будет подписываться акт о выполненных работах и производиться полный расчет. 10 января на расчетный счет поступили 150 000 руб. Этот факт подтверждается банковской выпиской. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 40. Таблица 40 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Полученные от заказчика деньги являются предварительным авансом и доходом в бухгалтерском учете не признаются. Проводка дебет 62 кредит 90/1 отражается после того, как заказчик подпишет акт о приемке выполненных работ. Однако в целях расчета единого налога они уже считаются доходом. Об этом однозначно говорит пункт 1 статьи 346.17 НК РФ: «датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод)». Поэтому в книге учета следует сделать доходную запись: «Получен аванс за строительные работы – сумма 150 000 руб.». Полученный доход отражается в двух графах: в 4-ой и 5-ой. Причем в 5-ой графе должны отражаться только те доходы, которые учитываются при расчете единого налога. Отметим, что почти все поступления считаются доходом, за исключением перечисленных в статье 251 НК РФ. Для того чтобы начать выполнение строительных работ необходимо осуществить закупку материалов, но по договору она возложена на заказчика. Однако для использования транспортных средств фирме необходим бензин. Для этих целей получено в кассу с расчетного счета 5500 руб. и передано механику. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 41. Таблица 41 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
В конце месяца механик представил авансовый отчет № 2 от 29.01.2006 г., в соответствии с которым на бензин было истрачено 5 614,2 руб. Директор отчет утвердил и механику из кассы был возмещен перерасход подотчетных сумм в размере 114,2 руб. Понесенные затраты включаются в расходы по счету 20/1 и отражаются в книге учета доходов и расходов (по графам 6 и 7). В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 42. Таблица 42 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
В конце каждого месяца арендодатель в соответствии с договором аренды выставляет счет за текущий месяц – 11 800 руб., включая НДС 1800 руб. Сумма была предъявлена по счету фактуре № 8 от 29 января, а 30 января оплачена с расчетного счета плат. пор № 9. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 43. Таблица 43 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Арендные платежи отражаются в книге учета доходов и расходов по графам 6 и 7. На счете 97 учтены расходы на лицензию, на сегодняшний день не списанными остаются 3 300 руб. Необходимо продолжать включать а затраты по 300 руб. в месяц, как и раньше, однако для целей расчета единого налога расходы на приобретение лицензии учитывать нельзя. Следовательно, записи будут следующими в соответствии с таблицей 44. Таблица 44 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
В книге учета доходов и расходов: -дата и номер первичного документа: бухгалтерский расчет; -содержание операции: расходы на приобретение лицензии 300 руб. только в колонке 6. В текущем месяце начислено заработной платы 184 000 руб. Удержан НДФЛ в сумме 23 920 руб. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 45. Таблица 45 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
В книге учета доходов и расходов записи пока не делаются, так как суммы только начислены, и до тех пор, пока их реально не выплатят, к расходам не относят. Необходимо, кроме того, начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 184 000 × 14 % = 25 760 руб. По страхованию от несчастных случаев нужно начислить:184 000 × 1,2 % = 2 208 руб. Начисление страховых пенсионных взносов отражается в бухгалтерском учете записями в соответствии с таблицей 46. Таблица 46 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
В книге учета эти операции не отражаются до момента фактической уплаты взносов. Чтобы отразить реализацию составляется акт о выполненных работах. Согласно расчетам, заказчик должен уплатить 310 000 руб., но, учитывая авансовый платеж, к доплате подлежит всего 160 000 руб. заказчик подписывает акт и перечисляет указанную сумму на счет в банке. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками в соответствии с таблицей 47. Таблица 47 Продолжение журнала хозяйственных операций за январь месяц
Последние записи ни в коем случае не отражаются в книге учета, они касаются только бухгалтерского учета. Месяц завершился, следует подсчитать обороты и исходящие сальдо по счетам. Прежде, чем начинать бухгалтерскую работу в феврале, следует вспомнить про амортизацию. Упрощенная система налогообложения позволяет не вести бухгалтерский учет за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Т.е. стандарты бухгалтерского учета ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» должны соблюдаться. По-прежнему следует рассчитывать первоначальную стоимость объектов, устанавливать их срок полезного использования и начислять по ним амортизацию. Поэтому те основные средства, которые есть у фирмы нужно ежемесячно амортизировать по правилам бухгалтерского учета. Для этого в ООО «Мастер» разработана форма расчетной ведомости оп начислению амортизации. Согласно расчетной ведомости начисляется амортизация в сумме 13 820 руб., в т.ч. по компьютеру 820 руб., по легковому автомобилю 5000 руб. и по грузовому автомобилю 8000 руб. Кроме того, в расчетной ведомости определяется остаточная стоимость основных средств на конец января (начало февраля). Именно эти сведения важны для налоговых органов. Остаточная стоимость оп правилам бухгалтерского учета не должна превышать 100 млн. руб. Бухгалтерский учет фирмы адаптирован к упрощенной системе налогообложения, поэтому в нем не отражаются суммы начисленной амортизации. Так как в данном случае удобнее, чтобы расходы и доходы, отражаемые в бухгалтерском учете, шли в соответствии с учетом доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения. Амортизация при УСН расходом не признается. Затраты по вновь купленным основным средствам полностью включаются в расходы без применения амортизации. Остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств тоже включается в расходы минуя амортизацию в конце квартала особым образом. Поэтому не следует отражать амортизацию в бухгалтерском учете, иначе затраты по основным средствам будут дублироваться, так как они одновременно будут включаться в расходы через амортизацию и в порядке, установленном для УСН. После составления расчетной ведомости работа с январем окончательно завершена. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс дисциплины «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (Сквозная задача по финансовому учету и управленческому... | | Формирование учетной политики по бухгалтерскому учету коммерческой организации на 2016 год 55 |
| Лабораторный практикум является завершающим этапом в изучении бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета |  | Рецензент: Сергеева И. А., к э н., заведующая кафедрой бухгалтерского учета, финансов и налогообложения |
| Учёт и документальное оформление поступления материально-производственных запасов в рганизацию | | Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: рабочая программа учебной дисциплины / сост. Ю. Ю. Лашманова – Оренбург : огим, 2012.... |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Порядок заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по приходным и расходным кассовым операций |
| Учебная дисциплина «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету» является обязательной дисциплиной, входящей в профессиональный... | | Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |