Г. П. Сафронова лабораторный практикум по бухгалтерскому учету
Скачать 5.96 Mb.
|
| Раздел 2 «Расчет единого и минимального налогов» учитывает, что налогоплательщик может иметь тот или иной объект налогообложения. В этой связи тем, кто выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы» нужно заполнять графу 3. А те же, кто предпочел видеть объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», должны делать записи в графе 4. По коду строки 010 следует указать сумму полученных за прошедший период доходов. Эти сведения целиком берутся их книги учета (раздел III, строка 010). По коду строки 020 указывается сумма понесенных расходов, которые можно учесть в соответствии с НК. В строке 030 необходимо указать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период. Эта строка может заполняться только в том случае, если в предыдущем году пришлось заплатить минимальную сумму налога, которая составляет 1% от доходов. В нашем случае в предыдущем году УСН вообще не применялась, поэтому в этой строке можно поставить 0 или прочеркнуть ее. Далее в строках 040 или 041 определяется результат. Если доходы (строка 010) превышают сумму расходов (строка 020) вместе с разницей, указанной в строке 030, то этот положительный результат записывается в строке 040. Если же наоборот значения в строках 020 и 030 превышают строку 010, то, очевидно, что организация получила убыток, который следует отразить в строке 041. В нашем случае как раз такая ситуация. Расходы превышают доходы на: 647 735 руб. (строка 041 = 1 577 735 (строка 020) + 0 (строка 0300 – 930 000 (строка 010). Но если бы фирма выбрала бы объектом налогообложения «доходы», то в строке 040 ей пришлось бы продублировать значение строки 010. Понесенные расходы (строка 020) при таком объекте налогообложения вообще не учитываются. Крестики, по некоторым графам и строкам говорят о том, что при выбранном объекте налогообложения они не заполняются. По коду строки 050 должна показываться сумма убытка, полученная налогоплательщиком в предыдущие годы, которая сейчас может уменьшить налогооблагаемую базу. При этом убытки принимаются в расчете налоговой базы только по окончании налогового периода, т.е. года. После 1-го, 2-го и 3-го кварталов строка 050 не заполняется. ООО «Мастер» не применяло УСН в предыдущем году и поэтому стр. 050 заполнять не придется. В строке 060 определяется окончательная налоговая база по налогу и начинается непосредственно расчет суммы налога. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения просто доходы, снова дублируют сумму доходов, указанную в строках 010 и 040. Те же, кто ведет расчет налогов с учетом расходов, должны отразить разницу между значениями строк 040 и 050. Учитывая, что строка 050 может заполняться только по окончании года, то до его завершения значение строки 060 будет все время совпадать со значением строки 040. В нашем случае по строке 040 стоит «прочерк», так как 1 квартал стал убыточным, поэтому по строке 060 следует отразить нулевую налоговую базу. В строке 070 отражается ставка единого налога. Сам расчет производится в строке 080, где определяется сумма исчисленного единого налога умножением налоговой базы на налоговую ставку: строка 080 = строка 060 × строка 070 : 100 %. В нашем случае «0». Однако если к концу года доходы так и не превысят понесенные расходы, то минимальную сумму налога заплатить все же придется. Ставка минимального налога составляет 1% от полученных доходов. Строка 100 = строка 010 × строка 090 : 100 %. В нашем случае сумма минимального налога пока составляет: 930 000 × 1 / 100% = 9 300 руб. К концу года по мере получения дополнительных доходов эта сумма может возрасти, а пока эта строка прочеркивается. Строка 110 касается лишь тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения просто «доходы». Им позволено уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых пенсионных выплат и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.таким образом занижать сумму единого налога можно не более чем наполовину. При этом больничные выплаты принимаются при расчете единого налога в том периоде, в котором они были фактически уплачены. Пенсионные же взносы вычитаются из единого налога в той сумме, которая была начислена за период. При условии, конечно, что эти суммы были уплачены в следующем месяце при выплате заработной платы. В строке 120 указывается сумма единого налога, исчисленная в соответствии с предыдущими декларациями этого же года. В нашем случае 1-й квартал является первым отчетным периодом, поэтому у него предыдущих деклараций быть не могло. По строке 120 нужно поставить «0» или прочеркнуть ее. Однако, если предположить, что нужно подать декларацию по итогам 9 месяцев, то чтобы заполнить строку 120, нужно было бы обратиться к предыдущим декларациям, представленным по итогам полугодия и 1-го квартала. В этих декларациях нас будет интересовать квартальные авансовые платежи (строка 130) или суммы единого налога, объявленные к уменьшению (строка 140). В каждой отдельной декларации возможно либо доначисление налога, либо его уменьшение. Поэтому заполняется либо строка 130 либо строка 140. Если из общей суммы первых вычесть общую сумму вторых, получим сумму единого налога, исчисленную за предыдущие периоды отчетного года. Строка 120 = сумма строк 130 – сумма строк 140 Подсчитав начисленный налог за предыдущие периоды (строка 120), можно наконец установить: подлежит ли в текущем квартале единый налог к доплате или же его следует отразить к уменьшению. Для этого нужно определить разницу между суммой единого налога, подлежащей уплате за весь прошедший период (строка 080), и суммой исчисленного налога по предыдущим декларациям года (строка 120). Если разница окажется положительной, то в текущем квартале единый налог следует доначислить и доплатить. В этом случае заполнять нужно строку 130: строка 130 = строка 080 – строка 120. Если сложится обратная ситуация, т.е. сумма налога, исчисленная в предыдущие периоды (строка 120), превышает сумму единого налога, которую следует уплатить по итогам всего периода (строка 080), то начисленный налог следует отразить к уменьшению: строка 140 = строка 120 – строка 080. В нашем примере можно заполнить хоть строку 130 хоть строку 140, так как эта разность вес равно равна нулю. Однако если по окончании года сумма доходов так и не превысит сумму расходов или же рассчитанный единый налог окажется меньше суммы минимального налога, то к уплате в бюджет будет подлежать этот минимальный налог. Его значение как уже выше было сказано рассчитывается по итогам года и записывается в строке 150. Например, предположим, что по итогам года доходы превысили расходы, и исчисленная сумма налога составила 5000 руб., а минимальная сумма равна 24 000 руб. В этом случае в бюджет придется заплатить минимальный налог 24 000 руб. При этом переплаченную разницу 19000 руб. (24 000 – 5 000) можно будет вычесть при расчете налоговой базы в следующем году. Именно эта разница должна отражаться в строке 030 декларации. Теперь предположим другую ситуацию. Допустим, что по окончании года сумма доходов так и не превысила сумму расходов, т.е. по итогам года получены убытки. В этом случае также придется уплатить сумму минимального налога. Однако в следующем году эту сумму убытка можно будет зачесть в счет уплаты единого налога. После того, как заполнен раздел 2 нужно вернуться к разделу 1. По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации уплачиваемого налога. В строке 020 код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95), который отражается по месту постановки на учет организации. По коду строки 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение данного показателя соответствует значению, указанному по коду строки 070 раздела 2 декларации (в нашем случае 0). Если же налог подлежит не доплате, а, напротив, к уменьшению, то заполняться будет строка 060. Сведения, указанные в данном разделе декларации, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на 1-й странице декларации. После этого можно сказать, что декларация полностью готова к сдаче в налоговую инспекцию. Заметим также, что в соответствии с полученными в декларации итогами, в бухгалтерском учете необходимо отразить бухгалтерские проводки по начислению, а затем и по уплате единого налога. Если бы результат расчетов оказался бы не нулевым, то именно так мы бы и поступили. В следующем месяце начислили бы налог проводкой Дебет сч. 99 Кредит сч. 68, а затем, уплатив, отразили бы записью Дебет сч. 68 Кредит сч. 51. Таким образом, в процессе выполнения сквозной задачи, наглядно отражены особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения, а также вопросы заполнения декларации по единому налогу. 3.7 Контрольное задание № 2 для самостоятельного выполнения В данном контрольном задании необходимо продолжить вести бухгалтерский и налоговый учет ООО «Мастер» операций второго квартала. Кроме того, в данном контрольном задании будут проверяться умения студентов заполнять первичные документы. Если в тексте при описании операции документ имеет значок*, то нужно взять необходимый первичный документ и заполнить его. Если значка нет, то заполнять первичный документ не нужно. Первоочередной задачей в начале месяца является выплата заработной платы работникам. Поэтому необходимо отразить получение денег с расчетного счета в кассу и выдачу их наличными на руки сотрудникам. Сумма выплаты известна из практического задания. В тот же день как всегда необходимо произвести отчисления по пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев, а также уплатить налог на доходы с физических лиц. Суммы всех этих платежей были определены еще в марте, а сейчас они отражены в виде задолженности на 69-м и 68-м счетах. Подумайте на счет записи в книге учета доходов и расходов. Далее оплачиваются счета коммунальщиков – 12 124,5 руб., включая НДС 1 849,5 руб., затем оплачиваются счета за телефон и Интернет – 590 руб. ( в т.ч. 90 руб. НДС). 3-го апреля были сняты на хозяйственные расходы 5 500 руб. с расчетного счета. Для этого выписывается чек* и приходуется полученная сумма в кассу ордером № 11*. В тот же день по ордеру № 6 эта сумма выдается мастеру для закупок бензина для автомобилей*. Операции по кассе за 3 апреля отражаются в кассовой книге*. В соответствии с графиком погашения кредита в апреле банку перечисляется 17 921,75 руб. Из них 8 421,75 руб. являются платой за кредит (проценты). По просьбе секретаря Лактионовой Г.В. из кассы выдана ей вся наличность для закупки бумаги. 11 апреля она представляет авансовый отчет № 5* и чек ККМ (№ 54678 от 11.04.06.), подтверждающий трату 660 руб. Перерасход средств был возмещен Лактионовой из средств, имеющихся на расчетном счете. Все 660 руб. были затрачены на приобретение десяти пачек бумаги А-4 «Xerox paper» 80г/м2 в магазине «Все для офиса». Лактионова сдала бумагу кладовщику Петровой по ордеру № 10*. В тот же день Лактионова с разрешения директора оформила требование-накладную* на 5 пачек и забрала их со склада. 27 апреля мастер приносит авансовый отчет согласно которому на покупку бензина им было затрачено 5 415,5 руб. оставшаяся сумма средств сдается в кассу. Следующим днем заказчик подписывает акт о приемке выполненных работ в сумме 320 000 руб. В стоимость расходов включаются затраты на приобретение лицензии. Последними операциями месяца сотрудникам начисляется заработная плата (всего на сумму 184 000 руб.), а также обязательные страховые и пенсионные взносы, удерживается подоходный налог (все эти цифры целиком совпадают с мартовскими). В довершении необходимо как всегда подсчитать затраты по субсчетам 20-го счета, отнести их на себестоимость и определить финансовый результат за прошедший месяц. На этом работа с апрелем завершается. Необходимо вывести исходящие сальдо по каждому счету, перенести их в учетные регистры за май. Кроме того необходимо заполнить расчетную ведомость по начислению амортизации за апрель. В начале мая от заказчика поступают 320 000 руб. в счет оплаты за проделанную в апреле работу. Затем повторяются те же операции, что и в начале апреля: -осуществляется выплата заработной платы; -производятся отчисления по пенсионному страхованию, страхованию от несчастных случаев и налогу на доходы с физических лиц. Согласно выставленным счетам с расчетного счета необходимо оплатить: -за коммунальные услуги – 12 065,5 руб. (включая НДС – 1 840,5 руб.); -за телефон – 354 руб. (в т.ч. НДС – 54 руб.); Одновременно необходимо снять с расчетного счета 5 200 руб. и выдать их мастеру для закупок бензина в течение месяца. Лактионова забирает со склада оставшиеся 5 пачек бумаги. Согласно установленному графику перечисляются банку 17 795,42 руб. в счет погашения кредита. Из этой суммы проценты составляют 8 295, 42 руб. В середине мая фирма подписывает договор еще с одним заказчиком на строительство магазина. В соответствии с установленными договоренностями заказчик делает авансовый платеж на сумму 150 000 руб. Для выполнения еще одного договора фирма нанимает на работу нескольких сотрудников. Для того чтобы обеспечить их спецодеждой и инструментом, фирма обращается в ООО «Стройсервис». Они выставляют счет № 83 от 15.05.2006 г. (НДС не выделяется). На следующий день фирма составляет платежное поручение* и перечисляет указанную сумму. Имея на руках копию платежного поручения, подписывается доверенность* на имя мастера Сидорова, которому поручается доставить купленные материальные ценности: -костюм строительный – 10 шт.; -перчатки – 20 шт.; -мастерок – 10 шт.; -уровень строительный – 1 шт. На следующий день указанные ценности доставлены. Их приход оформляется приходным ордером № 11. Однако следом их выписывают по требованию-накладной и передают работникам на стройплощадку. В конце мая мастер Сидоров отчитывается по полученному в начале месяца авансу. Оказалось, что полностью вся сумма была истрачена на приобретение горючего для автомобилей. Однако из-за того, что пришлось приобрести еще тосол и масла, расходы превысили выданный аванс на 510,5 руб. недостающие средства в кассе получены с расчетного счета и выданы подотчетнику в возмещение перерасхода. В стоимость расходов включаются затраты на приобретение лицензии. Основной заказчик подписывает акт о приемке работ (350 000 руб.) и в тот же день перечисляет указанную сумму на расчетный счет фирмы в банке. В конце мая как всегда производится начисление заработной платы. В этом месяце ее сумма несколько возросла из-за приема на работу новых работников. Всего начислено – 216 000 руб. Из заработной платы работников удерживается налог на доходы с физических лиц в размере 28 080 руб. Кроме того, начислены взносы на обязательное пенсионное страхование – 30 240 руб. и на страхование от несчастных случаев – 2 592 руб. Затем в мае остается определить суммы учитываемых и неучитываемых расходов, отнести их в дебет счета 90/2 и подсчитать финансовый результат. Затем необходимо подсчитать обороты по счетам и определить исходящие сальдо. Кроме того, в конце месяца также необходимо заполнить расчетную ведомость по начислению амортизации. На этом работа с учетными регистрами мая заканчивается. Первым делом в июне выдается сотрудникам начисленная заработная плата. Одновременно перечисляются удержанный налог на доходы с физических лиц, начисленные взносы по пенсионному страхованию и взносы по страхованию от несчастных случаев. Кроме того, оплачиваются скопившиеся к тому моменту счета. Среди них: -за коммунальные услуги – 11 210 руб. (в т.ч. НДС – 1 710 руб.); -за услуги связи – 413руб. (в т.ч. НДС – 63 руб.). Оплатив эти суммы, необходимо их сразу включить в состав затрат. Далее снимаются с расчетного счета 5 500 руб. и выдаются мастеру для расходов на бензин. В соответствии с графиком перечисляется необходимая сумма банку – 17 671 руб. Из этой суммы проценты составляют 8 171 руб. Чтобы в будущем снизить процентные платежи по кредиту, фирма решает досрочно погасить часть долга перед банком – 150 000 руб. В середине месяца со страховой компанией подписывается договор добровольного страхования имущества вашей фирмы. В связи с этим договором в текущем месяце перечисляется страховой взнос в размере 2 000 руб., который сразу же относится на затраты. Наступает конец месяца. Мастер представляет авансовый отчет. Перерасход на бензин составил 197 руб. Указанную сумму общество возмещает сотруднику из собственных средств. Сумма расходов дополняется затратами по приобретению лицензии. Главный заказчик фирмы подписывает акт о приемке работ (340 000 руб.). на следующий день указанная сумма поступает на расчетный счет фирмы. Другой заказчик, которому начали строительство магазина также по окончании месяца подписывает акт о приемке работ на сумму 220 000 руб. часть этой суммы поступила в качестве авансового платежа еще в мае. Остаток поступит в первых числах июля. По завершении месяца как всегда производится начисление заработной платы. В июне ее сумма составила 230 000 руб. Из начисленной суммы удерживается налог на доходы с физических лиц в размере 29 900 руб. Также начислены взносы на обязательное пенсионное страхование – 32 200 руб. и на страхование от несчастных случаев – 2 760 руб. Последним днем 2-го квартала (30 июня) следует отразить расходы на приобретение основных средств. Необходимо заполнить в книге учета доходов и расходов раздел II за полугодие. А затем внести рассчитанную сумму расходов в раздел I книги учета доходов и расходов и в учетные регистры бухгалтерского учета. После этого можно полностью подсчитать расходы за июнь, сделать соответствующие проводки и определить финансовый результат. Затем следует подсчитать обороты и исходящие сальдо по счетам. При помощи расчетной ведомости следует начислить амортизацию за июнь. Опираясь на исходящие остатки на счетах необходимо заполнить бухгалтерский баланс. При этом следует не забывать об отражении сальдовых остатков на начало года и сумм, числящихся на забалансовых счетах. Далее необходимо сделать записи в разделе III книги учета доходов и расходов. После чего можно приступать к заполнению декларации |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс дисциплины «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (Сквозная задача по финансовому учету и управленческому... | | Формирование учетной политики по бухгалтерскому учету коммерческой организации на 2016 год 55 |
| Лабораторный практикум является завершающим этапом в изучении бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета |  | Рецензент: Сергеева И. А., к э н., заведующая кафедрой бухгалтерского учета, финансов и налогообложения |
| Учёт и документальное оформление поступления материально-производственных запасов в рганизацию | | Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: рабочая программа учебной дисциплины / сост. Ю. Ю. Лашманова – Оренбург : огим, 2012.... |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Порядок заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по приходным и расходным кассовым операций |
| Учебная дисциплина «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету» является обязательной дисциплиной, входящей в профессиональный... | | Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |