6. Порядок и сроки уплаты страховых взносов 6.1. Взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
Главной обязанностью всех плательщиков является правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов (п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) с вознаграждений в пользу физических лиц плательщики исчисляют и платят взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Авансовых платежей по страховым взносам не предусмотрено. Так что, если вы производите выплаты физическим лицам, то обязаны по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с вознаграждений в пользу работников.
Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС следует ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены (ч. 3 - 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Этот порядок распространяется на тех плательщиков взносов, которые используют наемный труд и оплачивают его на основании трудового или гражданско-правовых договоров определенных видов.
Например: когда индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы привлекают наемных работников они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
- с выплат своим работникам в порядке ст. 15 Закона N 212-ФЗ;
- за себя в фиксированной сумме исходя из стоимости страхового года в соответствии со ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, не имеющие наемных работников, обязаны исчислять и уплачивать фиксированную сумму страховых взносов на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Напоминаем, что как и в прошлом году ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в ФСС РФ), уменьшается на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
При расчете суммы взноса в ФСС РФ необходимо помнить, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов, осуществляемых за счет средств данного фонда (п. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В 2010 году при исчислении суммы взносов в ФСС в качестве расходов можно учесть выплаты, поименованные в п. 1 ст. 1.4 закона N 255-ФЗ, а именно расходы на выплату:
- пособий по временной нетрудоспособности (средний дневной заработок не может превышать 1136,99 руб.);
- пособий по беременности и родам (максимальная сумма 34583 руб., средний дневной заработок не может превышать 1136,99 руб., если женщина проработала меньше полугода – 4330 руб.);
- единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (412,08 руб.);
- единовременных пособий при рождении ребенка (10 988,85 руб.);
- ежемесячных пособий по уходу за ребенком (максимальное пособие в месяц 13 383,33 руб. и минимальное – 2060,41 руб. на одного ребенка и 4120,82 руб. – на второго ребенка);
- социальных пособий на погребение (4 000 руб.).
С 2010 г. страховые взносы по нетрудоспособности и материнству нельзя уменьшать на расходы по оплате путевок на лечение и оздоровление работников и членов их семей. Данный вид страхового обеспечения ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ не предусмотрен, а также исключен из ст. 8 закона N 165-ФЗ (пп. "б" п. 7 ст. 21, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.
Например, вы выплатили пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.
Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам в бюджет ФСС РФ на выплаченные пособия следует в месяце начисления пособий независимо от даты выплаты физическим лицам.
Приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. № 951н разъяснен порядок возмещения из ФСС РФ выплаченных пособий. Так организации, находящиеся на обычной и «специально» системе налогообложения можно представив в филиал фонда ФСС по месту регистрации Расчет по форме 4-ФСС, к отчету приложить заявление в произвольной форме, указав в нем наименование и адрес, регистрационный номер в фонде, свой расчетный счет и сумму, которую, следует возместить и приложить копии документов, подтверждающих расходы на выплату пособий (например, больничный лист, свидетельство о рождении и пр.).
ФСС РФ в письме от 15 января 2010 г. № 02-13/08-13157 23 разъяснил как заполнять платежные документы по взносам, в частности, в платежных поручениях на перечисление страховых взносов в ФСС, в поле 101 следует указывать значение «08».
В поле (104) указывается КБК:
393 102 02090 07 0000 160 – Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В отличие от ФСС Пенсионный фонд в письме от 8 декабря 2009 г. № 30/187 24 "Образцы заполнения платежных поручений и коды КБК" рекомендовал в поле 101 указывать другое значение – «01» для организаций и «09» для предпринимателей. Так же в этом письме указаны КБК по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФФОМС. Что же касается КБК для перечисления страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС, то рекомендуем уточнить его в территориальном ФОМС по месту регистрации организации (индивидуального предпринимателя).
Платежные поручений по перечислению страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования оформляются плательщиками, в соответствии с правилами, установленными Положением Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 года N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", а также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 года N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (в редакции от 1 октября 2009 года N 102н).
По каждому виду платежа в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования оформляются отдельные платежные поручения.
В поле (104) указывается один из следующих кодов бюджетной классификации (далее - КБК), которые применяются согласно приложению N 1 к Федеральному закону "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и последующие 2011, 2012 годы":
392 1 02 02010 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
392 1 02 02020 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;
392 1 02 02030 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
392 1 02 02040 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;
Страхователи-работодатели уплачивают за наемных работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафы за предыдущие периоды на следующие коды бюджетной классификации:
182 1 02 02010 06 0000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части пенсии;
182 1 02 02020 06 0000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части пенсии.
Для перечисления взносов в фонды обязательного медицинского страхования:
392 1 02 02100 08 0000 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
392 1 02 02110 09 0000 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
В поле назначения платежа (24) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, и регистрационный номер плательщика в системе ПФР. При оформлении платежных поручений по перечислению страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования рекомендуется указывать регистрационный номер плательщика в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.
Необходимо указать одну важную особенность в порядке исполнения обязанности по уплате страховых взносов: она не считается исполненной, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 закона N 212-ФЗ).
Следует отметить, что в отношении перечисления ЕСН (до 2010 г.) и иных налогов такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание КБК, в ст. 45 НК РФ не содержалось. Финансовое ведомство отмечает, что в случае ошибки в указании КБК налогоплательщик вправе подать заявление об уточнении платежа (Письмо Минфина РФ от 04.05.2009 N 03-02-07/1-21725, от 17.06.2008 N 03-02-07/1-28826).
Правила для предпринимателей
Индивидуальным предпринимателям, осуществляемым деятельность, попадающую под ЕНВД, помимо взносов с выплат физическим лицам, необходимо также уплачивать взносы за себя, рассчитанные исходя из стоимости страхового года. Перечислять такие взносы следует только в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования. В Законе N 212-ФЗ для данных взносов не установлено специальных тарифов. Поэтому необходимо применять те же тарифы, что и для расчета взносов с выплат в пользу физических лиц. Таким образом, в 2010 г. общая ставка страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, составит 14%. А с 2011 г. коммерсантам придется начислять за себя взносы по совокупной ставке 31,1% (26% + 2,1% + 3%).
Например:
Индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемных работников у него нет.
МРОТ равен 4330 руб. Значит, за 2010 год предпринимателю придется заплатить страховые взносы в размере 7274,4 руб. (4330 руб. х 12 мес. х 14%).
За 2011 год индивидуальный предприниматель, применяющий "вмененку", перечислит страховые взносы в размере 16 159,56 руб. [4330 руб. х 12 мес. х (26% + 2,1% + 3%)]. После округления получаем 16 160 руб.
В особом порядке уплачиваются страховые взносы при наличии у организации одного или нескольких обособленных подразделений. Согласно ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы, если обладает следующими признаками (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
1 - наличие отдельного баланса.
Заметим, что понятие отдельного баланса и порядок его формирования в законодательстве не определены. Поясняли эти вопросы для целей исчисления налога на имущество организаций контролирующие органы (Письмо Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2)27, от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2)28, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/3845329). В письмах отмеено, что филиал (представительство) выделяется на отдельный баланс на основании учредительных документов организации (уставом, учредительным договором, положением о филиале). А порядок формирования отдельного баланса у иных видов обособленных подразделений может быть закреплен в учетной политике организации;
2 - наличие расчетного счета;
3 - обособленное подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
4 - обособленное подразделение расположено на территории Российской Федерации.
Таким образом, если ваша организация имеет такое обособленное подразделение, то оно исполняет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов самостоятельно (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом базу по страховым взносам оно формирует из тех выплат, которые произвело в пользу физических лиц (ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что для исчисления страховых взносов имеет значение то, что обособленное подразделение самостоятельно начислило и выплатило вознаграждение.
Например, филиал организации "Сокол", который находится в г. Коломна Московской области, выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет и свой штат работников. В феврале 2010 г. в отдел продаж филиала был принят на постоянную работу А.А. Пирогов. Фактически А.А. Пирогов работает в головном офисе организации "Сокол ", который расположен в г. Москве. Но заработную плату ему начисляет и выплачивает филиал. Поэтому именно филиал должен исчислять и уплачивать страховые взносы с вознаграждений А.А. Пирогова.
В Письме МНС России от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/191302 "О признании одного рабочего места обособленным подразделением" указано, что создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения.
По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) такие обособленные подразделения должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по страховым взносам в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Так установлено ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Если обособленное подразделение самостоятельно исчисляет и уплачивает платежи в бюджеты внебюджетных фондов, то головная организация уплачивает страховые взносы в следующем порядке (ч. 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
1) определяет общую сумму страховых взносов к уплате по всей организации в целом;
2) из полученной суммы вычитается величина страховых взносов, которую должны уплатить обособленные подразделения по месту своего нахождения;
3) полученная разница подлежит перечислению в бюджеты внебюджетных фондов по месту нахождения головной организации.
В определенных случаях головная организация не распределяет страховые взносы по своим обособленным подразделениям, а рассчитывает их по организации в целом (то есть в обычном порядке). Это возможно в двух случаях:
1) обособленные подразделения не обладают признаками самостоятельности, т.е. они не выделены на отдельный баланс, не имеют расчетного счета или не начисляют выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
2) обособленное подразделение расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В этих случаях головная организация сама уплачивает страховые взносы, а также подает расчеты по ним в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Плательщики взносов - работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Для ведения такого учета ПФР РФ совместно с ФСС РФ разработали форму карточки индивидуального учета, которую рекомендуют использовать работодателям (письмо ПФР, ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/69131, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П32). Карточка учета ведется в отношении каждого работника. В нее вносятся сведения о выплатах в пользу работника и суммы начисленных страховых взносов в течение календарного года.
|
