4.2.База для взносов в ФСС от НС и ПЗ.
Порядок расчета взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) регулируется Законом N 125-ФЗ и Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).
Согласно п. 1 ст. 5 закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу по трудовым договорам. При этом в соответствии с п. 2 ст.5 действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан. Таким образом, за иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, работодатель уплачивает указанные взносы в общем порядке.
Базой для начисления взносов является сумма начислений работникам по трудовым ( в ряде случаев, по гражданско-правовым договорам) за вычетом сумм, оговоренных в Перечне необлагаемых выплат, по которым не начисляются взносы (Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765"О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" (Далее Перечень № 765).
Напоминаем, что выплаты работникам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, если они не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 22 Перечня № 765. Данные взносы начисляются и уплачиваются только в случае, если это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
Остановимся на некоторых спорных моментах. Например, начислять ли взносы на выплаты, которые в нем не поименованы, а именно: материальная помощь (премии) к праздникам, юбилейным датам и другие аналогичные выплаты.
ФСС в Письмах от 18.10.2007 N 02-13/07-100087, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665 8 дает положительный ответ: взносы должны начисляться - и приводит следующие доводы.
Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п. п. 7, 8 Перечня № 765. Названными пунктами установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:
- в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
- в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.
На все другие виды материальной помощи (например, к отпуску), на единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, на стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне необлагаемых выплат, страховые взносы должны начисляться.
Многие судьи согласны с такой позицией (Постановления ФАС МО от 29.05.2008 по делу N КА-А40/4586-089, ФАС ВСО от 23.04.2008 по делу N А74-1151/07-Ф02-1149/0810, от 18.09.2007 по делу N А33-632/07-Ф02-6415/0711, ФАС СЗО от 22.08.2007 по делу N А52-389/2007).12
Следует заметить, что есть судебные решения, согласно которым некоторые виды материальной помощи освобождаются от обложения страховыми взносами. Основанием для принятия таких решений является вывод о том, что конкретная материальная помощь не связана с оплатой труда работника. А значит, не является объектом обложения страховыми взносами.
Это касается материальной помощи к юбилейной дате, в связи с тяжелым материальным положением, регистрацией брака, рождением ребенка, призывом на военную службу, выходом на пенсию, возвратом на работу демобилизованного военнослужащего, на улучшение жилищных условий и т.п. (Постановления ФАС СЗО от 24.04.2007 N А26-5397/2006-21013, ФАС ЗСО от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-1414).
Таким образом, по данному вопросу сложилось два мнения.
1. Начислять взносы. ФСС и некоторые суды считают, что следует руководствоваться только закрытым перечнем необлагаемых выплат. С тех видов материальной помощи, которые в него не входят, взносы начисляются и уплачиваются.
2. Не начислять. По мнению других судей, при решении вопроса, с какой матпомощи начислять взносы, следует рассуждать так: если она связана с оплатой труда работника, то начисляются взносы, если не связана, то не начисляются.
По мнению работников фонда, на стоимость подарков и цветов должны начисляться взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-1000815 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665)16. Специалисты соцстраха ссылаются на п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного соцстрахования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных Постановлением Правительства от 02.03.2000 N 184 (далее – Правила № 184). В нем говорится, что страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) застрахованных лиц независимо от источников ее выплаты. При этом чиновники утверждают, что:
- во-первых, речь в п. 3 Правил идет абсолютно обо всех выплатах, включая те, которые не связаны с результатами трудовой деятельности;
- во-вторых, подарки не указаны в Перечне N 765.
Но есть и другое мнение. На то, что на подарки не следует начислять взносы указывал Минфин РФ (Письмо от 26.05.2004 N 04-04-04/5917).
Оплата учебных отпусков. Согласно ст. ст. 173 - 176 ТК РФ работнику предоставляется право на учебный отпуск с сохранением заработной платы.
В этом случае также есть два мнения.
1. Оплата учебного отпуска облагается страховыми взносами на социальное страхование, так как она является частью оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, Постановление ФАС ПО от 31.10.2007 N А49-469/2007).18
2. В то же время существует позиция судей, согласно которой оплата учебного отпуска - это компенсация, установленная законом. А компенсации, которые выплачены в пределах норм, определенных законодательством, не облагаются страховыми взносами на социальное страхование от несчастных случаев (п. 10 Перечня № 765). Поэтому судьи сделали вывод, что с зарплаты работника за время нахождения в учебном отпуске такие взносы не уплачиваются (Постановления ФАС УО от 24.12.2007 N Ф09-10549/07-С119, от 25.04.2007 N Ф09-2890/07-С120, от 08.09.2004 N Ф09-3697/04-АК)21.
Рассмотрим понятия гарантий и компенсаций согласно Трудовому кодексу.
В соответствии со ст. 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
По нашему мнению, оплата учебного отпуска не является компенсацией, так как не направлена на возмещение затрат работника, связанных с выполнением им своих трудовых обязанностей, а является гарантированной выплатой. Следовательно, с указанной суммы взносы начисляются.
Выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, сверх установленных государством размеров.
Согласно п. п. 2, 5 Перечня № 765 взносы не начисляют на государственные пособия гражданам, имеющим детей, выдаваемые в соответствии с законодательством РФ за счет средств Фонда, на компенсации, выплачиваемые работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в отпуске по уходу за ребенком. Виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, установлены ст. 3 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". В названной норме, в частности, предусмотрена выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В целях усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" с 1 января 2001 г. установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
Таким образом, взносы не начисляют только на государственные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС, и на компенсацию в размере 50 руб. На иные виды выплат матерям следует начислять страховые взносы (например, установленные самой организацией). И не имеет значения, что дополнительная выплата устанавливается организацией и не признается в качестве зарплаты работникам, поскольку не связана с выполнением работы по трудовому договору и не входит в систему оплаты труда. Действующее законодательство не ставит обязанность по начислению взносов в зависимость от источников произведенных выплат (Постановление ФАС МО от 30.04.2008 N КА-А40/2977-0822).
|
