Программа правительства москвы ООО «учетный центр»
Скачать 0.89 Mb.
|
4. Порядок формирования базы для уплаты взносов4.1. База по взносам на ОПС, ВНиМ и ОМСВыплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления взносов на ОПС, ВНиМ и ОМС. Именно на величину базы начисляются страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, для физических лиц, которые не являются предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (часть 2 ст.7 Закона N 212-ФЗ). Чтобы рассчитать базу, следует из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами. Приведем схему расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования. 1. Для исчисления страховых взносов на ОПС. ┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐ │ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│ │страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│ │ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами на │ │ на ОПС │ = │ составляющих │ - │ социального │ - │ ОПС (п. 1 │ │ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │ │ │ │ взносами │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │ │ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │ └─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘ 2. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству. ┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐ │ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│ │страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│ │ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами по │ │ по ВНиМ │ = │ составляющих │ - │ социального │ - │ ВНиМ (п. 2 │ │ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │ │ │ │ взносами │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │ │ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │ └─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘ 3. Для исчисления страховых взносов на ОМС. ┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ │ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │ взносам │ = │физическому лицу,│ - │все виды обязательного│ │ на ОМС │ │ составляющих │ │ социального │ │ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ │ │ взносами │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ └─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ Базу для исчисления страховых взносов следует определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В случаях, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу в ту же организацию, в базе для исчисления страховых взносов учитываются, в том числе, и те выплаты, которые были произведены ему в этом году до увольнения (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37).1 Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов - 415 000 руб. на одно физическое лицо. Ежемесячно в течение года по каждому работнику определяется база для исчисления и уплаты страховых взносов. Но как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом, превысит 415 000 руб., страховые взносы не исчисляются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Например: менеджер Иванова А.А. получает в организации зарплату в размере 55 000 руб. ежемесячно. Базу по страховым взносам с января по август бухгалтер определит следующим образом: Январь - 55 000 руб. Февраль - 110 000 руб. Март - 165 000 руб. Апрель - 220 000 руб. Май – 275 000 руб. Июнь - 330 000 руб. Июль - 385 000 руб. Август - 440 000 руб. Для наглядности примера облагаемая база представлена без разбивки по видам страховых взносов. При этом в данном случае база по страховым взносам разных видов будет одинаковой, поскольку выплаты по трудовым договорам облагаются и пенсионными взносами, и взносами по нетрудоспособности и материнству, и страховыми взносами на ОМС. Таким образом, в августе база по страховым взносам превысила 415 000 руб. С данной суммы необходимо исчислить страховые взносы. Остальная же часть заработной платы Иванова А.А. - 25 000 руб. (440 000 руб. - 415 000 руб.) за август и далее до конца года страховыми взносами не облагается. В то же время, база для исчисления страховых взносов по разным видам обязательного социального страхования может различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины по одному виду страховых взносов раньше, чем по другому. В этой ситуации те страховые взносы, база по которым достигла предельного размера, прекращают начисляться. Другие же виды взносов следует продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет 415 000 руб. При расчете базы для страховых взносов не имеет значения, в какой форме было выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной. База по выплатам в натуральной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг), которые вы выдали физическому лицу. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре (п.6 ст.8 Закона № 212-ФЗ). Например, если в пользу работников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость определяет закупочная цена. Основное отличие от ЕСН в том, что страховыми взносами облагаются и те выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые прямо указаны в перечне необлагаемых (статья 9 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, с 2010 года на выплаты за счет собственных средств необходимо начислять страховые взносы. Обращаем внимание на то, что можно уменьшить налог на прибыль на суммы самих страховых взносов, которые начислены на выплаты за счет чистой прибыли (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197).2 Как и до 2010 г., не начисляются взносы на выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой (ч. 2 ст. 7 закона N 212-ФЗ). Не облагаются страховыми взносами выплаты иностранцам (а также лицам без гражданства), работающим по трудовым договорам за пределами РФ - например, в иностранном обособленном подразделении российской организации либо выполняющим работы (оказывающим услуги) за границей по гражданско-правовым договорам предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Также не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам иностранным гражданам и лицам без гражданства, имеющим статус временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Напоминаем, что на выплаты гражданам Белоруссии, временно пребывающим на территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (Письма Минфина России от 29.06.2007 N 03-04-06-02/1263, от 30.10.2007 N 03-04-06-02/2044 и Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2007 N 21-13/112059@5, от 30.06.2006 N 21-13/574776). Сложности могут возникнуть при смене статуса иностранного работника в течение года. Например: 20 марта 2010 г. временно пребывающий иностранец получил разрешение на временное проживание. Согласно п.1 ст. 8 и пп.15.п.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов начинает учитываться только с 20 марта 2010 года. В соответствии со ст. 65 ТК РФ страховое свидетельство государственного пенсионного страхования представляется работником при устройстве на работу. Однако, в случае отсутствия у работника по тем или иным причинам упомянутого свидетельства обязанность по его оформлению возложена на работодателя. Следовательно, если ранее иностранец не работал в России и соответствующего свидетельства у него нет, работодатель обязан оформить на него такое свидетельство в органах Пенсионного фонда РФ (абз. 7 ст. 15 закона N 27-ФЗ). Для получении страхового свидетельства для постоянно и временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства необходимо обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о выдаче иностранному работнику страхового свидетельства государственного пенсионного страхования (п. 2 ст. 7 закона N 27-ФЗ). Также обращаем внимание, что действующее законодательство не предусматривает наступления ответственности непосредственно за несвоевременное оформление пенсионного свидетельства. Однако в соответствии со ст. 17 Закона N 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо за представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% годовых пенсионных платежей. Распространенной является ситуация, когда иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, привлекают на работу своих соотечественников. В этом случае выплаты иностранцам взносами на обязательное социальное страхование облагаются в общеустановленном порядке с учетом исключений, о которых сказано выше. Ведь иностранные организации являются плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объект и базу обложения страховыми взносами они определяют так же, как и иные плательщики. Каких-либо исключений для иностранных юридических лиц на этот счет Закон N 212-ФЗ не делает. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например: Не следует начислять страховые взносы на оплату имущества, приобретенного страхователем у физлиц. Также не требуется начислять страховые взносы при оплате аренды транспортного средства без экипажа. База для начисления страховых взносов на выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства определяется как сумма доходов, полученных по договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов, а если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных в п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (например, при создании литературных произведений, научных трудов и разработок доходы можно будет уменьшить на 20%, при создании видео-, теле- и кинофильмов - на 30%, музыкальных произведений - на 25 или 40% в зависимости от вида произведения и так далее). Например: По договору авторского заказа на создание литературного произведения, заключенного между гражданином и издательством, гражданину причитается авторский гонорар в сумме 20 000 руб. Поскольку автор не смог документально подтвердить расходы на создание произведения, он написал заявление с просьбой предоставить профессиональный вычет по нормативу. Сумма вычета на создание литературного произведения при нормативе 20% составит 4 000 руб. (20 000 руб. x 20%). База для начисления взносов составит 16 000 руб. (20 000 - 4 000). В основном перечень необлагаемых выплаты повторяет перечень выплат, которые не облагались ЕСН в 2009 году, но есть и отличия. Например, в Законе N 212-ФЗ не содержится льгот, которые были предусмотрены главой 24 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. После завершения переходного периода, во время которого для данной категории плательщиков страховых взносов предусмотрено применение пониженных тарифов (п. 2 ч. 2 ст. 57 и ст. 58 закона N 212-ФЗ), начиная с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц (в том числе инвалидов) будут перечислять страховые взносы в общем порядке. Нововведением с 2010 года является включение в базу для начисления страховых взносов компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. (Подпункт "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Не облагается страховыми взносами материальная помощь работникам в сумме, не превышающей 4000 руб. на каждого работника (Пункт 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), а также материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (п.п.3 «в»п. 1 ст.9 Закона N 212-ФЗ). Обращаем внимание, что суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника облагаются страховыми взносами (пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Ранее в абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ говорилось, что ЕСН не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком как работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, так и членам семьи умершего работника. Однако если материальная помощь членам семьи умершего работника не предусмотрена трудовым или гражданско-правовым договором, то она и не признается объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 закона N 212-ФЗ); Как и в 2009 году не облагаются страховыми взносами выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы), поскольку не относятся к объекту налогообложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Организациям, чья деятельность относится к области физической культуры и спорта следует учесть, что не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Пунктом 30 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" установлено, что физкультурно-спортивная организация - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности. Положения настоящего Федерального закона, регулирующие деятельность физкультурно-спортивных организаций, применяются соответственно к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности. Освобождение от обложения страховыми взносами сумм стипендий, выплачиваемых физкультурно-спортивной организацией работникам (тренерам) в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не предусмотрено. Таким образом, является объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ стипендия, выплачиваемая тренеру - работнику организации, основным видом деятельности которой является деятельность в области физической культуры и спорта. Исходя из анализа Трудового кодекса РФ, можно сделать вывод, что в целом все компенсационные выплаты работникам можно разделить на две группы. 1. Надбавки и доплаты к окладу (тарифной ставке) в связи с наличием определенных обстоятельств (факторов) в производственном процессе, например: доплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. ст. 146 - 148 ТК РФ), выплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. ст. 149 - 154 ТК РФ). Эти выплаты являются составной частью заработной платы. Причем в отношении денежных выплат за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда прямо предусмотрено, что они облагаются страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). 2. Компенсационные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Примерами таких компенсаций могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность и т.п. Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников. При этом компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Размеры возмещения некоторых расходов, например, связанных со служебными поездками указанных работников, устанавливаются трудовым или коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ). Поэтому компенсации таких расходов не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах. Рассмотрим ряд компенсационных выплат работникам. Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом. В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом от страховых взносов освобождаются компенсации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Конкретный размер компенсации за использование личного имущества определяется соглашением между работником и работодателем (ст. 188 ТК РФ). Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ). Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей (размер этой компенсации устанавливается самой организацией). В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если работодатель выдает работникам безвозмездно или с частичной оплатой спецодежду начисление страховых взносов зависит от того, с какими причинами связана выдача спецодежды. Например, когда работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): - с вредными и (или) опасными условиями труда; - с особыми температурными условиями; - с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Дело в том, что выдача спецодежды в этой ситуации является компенсацией, которая установлена законодательством РФ и связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей, а такие компенсации освобождены от обложения взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством ( п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам утверждаются Министерством здравоохранения и социального развития РФ (ч. 1 ст. 221 ТК РФ, пп. 5.2.73 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321). Если спецодежда выдана в пределах норм, страховыми взносами ее стоимость не облагается. Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует, такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте. В таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Например, Положением об обеспечении сотрудников специальной одеждой и обувью, действующим в организации "Ромашка", закреплена выдача спецодежды водителям, доставляющим готовую мебель покупателям. Поскольку законодательством РФ выдача спецодежды данной категории работников не предусмотрена, стоимость спецодежды облагается страховыми взносами. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой. Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране", п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды следует исчислить и уплатить страховые взносы. Обращаем внимание, что с 2010г. стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ (п. 9 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ) облагается страховыми взносами также, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам (п. 10 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ). Служебная командировка влечет целый ряд расходов, которые работодатель обязан возместить работнику (ст. 168 ТК РФ). Большинство из них не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании ч. 2 ст. 9 закона N 212-ФЗ. К ним относятся: 1) суточные; 2) целевые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы: - по найму жилого помещения; - на проезд и провоз багажа (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок), а также на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов; - на оплату услуг связи; -на оплату сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранпаспорта, сборов за выдачу (получение) виз; - на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При этом обложению взносами не подлежат расходы, как на внутренние, так и на заграничные командировки. Кроме того, в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ внесено следующее дополнение: порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении организации, которые направляются в командировку для участия в заседании руководящего органа компании. К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику по постоянному месту работы за время нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ). Такие суммы облагаются взносами на обязательное социальное страхование в общем порядке. При этом некоторые компании производят командированному работнику доплаты до фактического заработка. Условие о доплате следует предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре или внутреннем нормативном акте (абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). Такие доплаты также облагаются взносами на обязательное социальное страхование. Вся сумма выданных работнику суточных (в отличие от НДФЛ) не облагается страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что нормы суточных (как и других расходов на командировки) определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ фактически понесенные расходы по найму жилья страховыми взносами не облагаются. При этом расходы должны быть документально подтверждены. В части 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ дан закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов, не содержит упоминания о расходах на гостиничные услуги. И это не случайно: как правило, такие расходы должны возмещаться за счет суточных (питание, чистка одежды и т.п.) или они вовсе не относятся к командировочным (сауна, фитнес-центр и т.д.). Поэтому, если дополнительные гостиничные услуги выделены отдельно в документах, на их сумму следует начислить взносы на обязательное социальное страхование. Также возникает вопрос в отношении расходов на бронирование номера в гостинице. Такие расходы не поименованы в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако, по нашему мнению, данный вид затрат относится к расходам по найму жилого помещения и, следовательно, не облагается страховыми взносами. Встречаются ситуации, когда сотрудник не может представить документы, подтверждающие наем жилья. Законом N 212-ФЗ предусмотрено, что в этом случае страховыми взносами не облагаются расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Расходы по найму жилья возмещаются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом. Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами возмещение расходов командированного работника: - на проезд до места назначения и обратно; - на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; - на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов; - на провоз багажа. Обращаем ваше внимание, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами только документально подтвержденные расходы на проезд. Если возмещение вы выплатили при отсутствии подтверждающих документов, его следует обложить страховыми взносами. Расходы на услуги связи входят в состав необлагаемых командировочных расходов (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Не облагаются страховыми взносами только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. Если такие расходы работник документами не подтвердил, суммы выплаченного ему возмещения облагаются страховыми взносами. Встречаются ситуации, когда возникает необходимость необходимости направить работника, с которым заключен договор гражданско-правового характера, в другую местность. Такую поездку нельзя признать командировкой, ведь она осуществлена работником в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ). Следовательно, затраты такого сотрудника на проезд и проживание в гостинице не должны рассматриваться как командировочные расходы и не подпадают под действие ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В то же время компенсация издержек при исполнении гражданско-правовых договоров установлена Гражданским кодексом РФ (ч. 2 ст. 709, ст. 783, ч. 2 ст. 975 ГК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации применяется пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в котором сказано об освобождении от обложения страховыми взносами компенсации расходов физического лица, установленные законодательством при выполнении им работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам. Трудовой кодекс РФ устанавливает право каждого работника на отдых, в частности на ежегодный оплачиваемый отпуск (абз. 6 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). Помимо этого в определенных случаях предоставляются и другие виды оплачиваемых отпусков: дополнительный, в том числе учебный (ст. ст. 116, 173 - 176, 339, 348.10, 350 ТК РФ); Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень не облагаемых взносами выплат. Отпускные в данный перечень не входят. Следовательно, оплата за отпуск - как основной, так и дополнительный - в общем случае облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Отпуск по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ), по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ), а также отпуск работникам, усыновившим ребенка (ст. 257 ТК РФ) предоставляется на основании ст. 256 ТК РФ. Порядок предоставления отпуска и размер ежемесячного пособия определяются ст. ст. 11.1, 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» Взносами на ОПС и ОМС, не облагаются государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, а также пособия по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ). На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пособие по уходу за ребенком не облагается страховыми взносами. Если работодатель выплачивает пособие в размере большем, чем установлено законодательством, в этом случае сумма превышения облагается страховыми взносами, поскольку под действие ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подпадает. Отметим, что условие о выплате пособия в большем размере, чем установлено законом, должно быть отражено в трудовом и (или) коллективном договоре или локальном нормативном акте. Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены установленные законодательством РФ компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Таким образом, оплата дополнительного отпуска "чернобыльцев" не облагается взносами на обязательное социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом Законом N 255-ФЗ ограничена величина среднедневного заработка, исходя из которого исчисляется пособие (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, размер пособия ограничен определенным пределом. Как правило, условие о выплате пособия в большем размере предусматривается трудовым и (или) коллективным договором или локальным нормативным актом. В таком случае сумма превышения над размером пособия, рассчитанным на основании закона, облагается взносами на обязательное социальное страхование. Обращаем внимание на то, не начисляются страховые взносы на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Поскольку п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не делит пособия исходя из источника их выплаты, а предусматривает освобождение от обложения взносами всей суммы пособия, рассчитанного в соответствии с законодательством. Беременной женщине, а также женщине, усыновившей новорожденного ребенка, по желанию предоставляется оплачиваемый отпуск по беременности и родам (ст. 255, ч. 4 ст. 257 ТК РФ). Условия выплаты пособия по беременности и родам и его размеры установлены ст. ст. 10, 11 Закона N 255-ФЗ. На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пособие по беременности и родам не облагается взносами на обязательное социальное страхование. В то же время работодатель за счет собственных средств может выплачивать пособие в размере 100% среднего заработка даже в случаях, когда законом предусмотрено иное (40%). При этом взносами не облагается только сумма пособия, рассчитанная в соответствии с законодательством. А на сумму превышения начисляются страховые взносы в общеустановленном порядке. Из буквального прочтения п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что к необлагаемым выплатам относится плата за обучение и в том случае, когда получаемая профессия не имеет отношения к деятельности работодателя. Главное - чтобы обучение проходило по основным или дополнительным профессиональным программам. При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию. Например, не облагается оплата работодателем второго высшего образования бухгалтера, даже если получаемое образование юридическое, а работодатель - фармацевтическая компания. То же можно сказать и в случае оплаты обучения физических лиц, не являющихся работниками плательщика взносов. Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождает такие выплаты от обложения страховыми взносами. Однако в большинстве случаев это излишне, поскольку такая выплата не соответствует объекту обложения страховыми взносами, ведь такие выплаты производятся вне трудовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Статьей 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Важный момент заключается в том, по чьей инициативе проводится обучение. Согласно Трудовому кодексу РФ подготовка и переподготовка работников проводятся по инициативе работодателя; Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации могут проводиться как самим работодателем (т.е. в самой организации), так и в образовательных учреждениях (ч. 2 ст. 196 ТК РФ). При этом образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию. Работодатели нередко предоставляют своим работникам возможность получения бесплатных (или частично оплачиваемых) медицинских услуг. Для этого организация либо заключает договор добровольного личного страхования в пользу работников со страховой организацией, либо напрямую подписывает договор с медицинской организацией на оказание медицинских услуг. К выплатам, не облагаемым страховыми взносами в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ также относятся: - платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года; - платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, то платежи (взносы) по нему страховыми взносами не облагаются. При этом условия договоров могут в том числе предусматривать возмещение расходов работника: - на лечение за границей; - на санаторно-курортное лечение; - на приобретение лекарств. Даже при наличии таких условий на суммы оплаты медицинских услуг страховые взносы не начисляются. Если же договор со страховой или медицинской организацией был заключен на срок менее года, платежи (взносы) по нему будут облагаться страховыми взносами. То есть в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику включается приходящаяся на него часть платежа (взноса) по договору. Платежи (взносы) по договорам в пользу физических лиц, не являющихся работниками, страховыми взносами облагаться не должны, поскольку производятся вне трудовых договоров. А, следовательно, не относятся к объекту обложения взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Не облагаются страховыми взносами суммы пенсионных взносов, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 закона от N 212-ФЗ). Также взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (п. 6 ч. 1 ст. 9 Закона от N 212-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение должно быть оформлено отдельным приказом или включено в виде соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. Не облагаются страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников. Так статьей 173 ТК РФ установлено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Таким образом, оплата проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Приведенная норма ТК РФ не определяет, что оплата проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно осуществляется только в случае обучения по первому высшему образованию, следовательно, ее можно распространить и на случаи обучения работников по второму высшему образованию. Таким образом, оплата проезда работнику, обучающемуся по заочной форме обучения в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно, если данное образование является для работника вторым высшим, не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Физические лица, которые не являются предпринимателями, вознаграждения в пользу физических лиц учитывают в базе в тот день, когда их выплачивают (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). |
Похожие:
 | Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов 40 | | Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов: 35 |
| Содержание, эксплуатация и ремонт имущества, полученного (переданного) в безвозмездное пользование 11 | | Ответственность за принятие к учету первичных документов, не соответствующих требованиям действующего законодательства 22 |
| Viii части второй Налогового кодекса Российской Федерации сформирован исключительно из глав, регламентирующих правила работы по специальным... | | Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов 30 |
| Особенности оформления испытательного срока, увольнения, наложения дисциплинарного взыскания 48 | | «Типичные ошибки отражения операций в бухгалтерском учете, их анализ и рекомендации по исправлению» |
| «Практика применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход» | | Будет ли вычет ндс с предоплаты, если отсутствует договор в виде единого документа? 8 |