3. Объект налогообложения
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальные предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 закона N 165-ФЗ).
При этом круг застрахованных лиц установлен законодательством по каждому виду обязательного социального страхования:
- по ОПС - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ;
- по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;
- по ОМС - абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.1991 N 1499-1(далее Закон РФ № 1499-1).
Основной частью застрахованных являются лица, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам.
При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.
В свою очередь, не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые:
- работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией;
- временно пребывают на территории РФ.
Выплаты данной категории граждан страховыми взносами не облагаются (ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Все три вида обязательного социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское - распространяются на:
- физических лиц, работающих по трудовому договору (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- священнослужителей (абз. 7 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
Следовательно, на выплаты в пользу таких лиц вы обязаны начислить пенсионные взносы, взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы на ОМС.
Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются:
- физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные договоры (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- физические лица - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера (абз. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
Соответственно, с вознаграждений таким лицам вы должны уплатить только пенсионные взносы и страховые взносы на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству перечислять за таких лиц не следует (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).
Только по двум видам обязательного социального страхования - по временной нетрудоспособности и ОМС - застрахованы:
- государственные гражданские и муниципальные служащие (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. А пенсионные взносы на них не начисляются.
Например: Организация заключила договор подряда с физлицом. В договоре предусмотрено условие о предварительной оплате.
Выплаты физлицам по договорам выполнения работ или оказания услуг облагаются у организации-заказчика страховыми взносами во внебюджетные фонды (часть 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). На сумму оплаты начисляются взносы ОПС и ОМС. Суммы взносов исчисляются в день начисления выплаты (часть 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Дата начисления выплаты - это дата, на которую бухгалтер делает в бухучете проводку по расчетам с физическим лицом. И не важно, будет это начисление вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) (Дт 20, 26, 44 Кт 76) или выплата аванса (Дт 76 Кт 50, 51). Поэтому на предоплату начисляются взносы в ПФР и ФОМС. При этом взносы в ФСС не начисляются (часть 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
|
