10. налоговые проверки 27 Задайте свои вопросы: kisi
Скачать 470.51 Kb.
|
В ПОЛЬЗУ ОРГАНИЗАЦИИ
Налогоплательщик добился в суде уменьшения штрафа в 12 раз. Смягчающим обстоятельством послужил тот факт, что первоначальная отчетность была направлена хоть и в «чужую» инспекцию, но своевременно. Суть спора. Индивидуальный предприниматель своевременно отправил декларацию по УСН в электронном виде через интернет. Однако по ошибке отчетность была направлена в «чужой» налоговый орган — в ИФНС № 16 по г. Москва вместо ИФНС № 31 по г. Москва. Позднее предприниматель сдал соответствующую декларацию в «свою инспекцию. Но, поскольку срок представления отчетности к этому моменту уже истек, налоговики оштрафовали ИП на основании пункта 1 статьи 119 НК, выписав максимально возможный штраф — 620 тысяч рублей. Согласно этой норме, непредставление в установленный срок отчетности влечет штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей. Решение суда. Суд признал, что факт совершения налогового правонарушения действительно есть. Но судьи решили, что при вынесении решения инспекторы не учли смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ). Напомним, что при наличии хотя бы одного такого обстоятельства штраф должен быть снижен минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ). Какие обстоятельства являются смягчающими, налоговики или суд решают при рассмотрении конкретного дела (п. 4 ст. 112 НК РФ). Как указал суд, в данном случае непредставление отчетности в установленный срок в свою инспекцию явилось следствием не умышленного нарушения закона, а технической ошибкой. А это свидетельствует об отсутствии у ИП намерения совершить правонарушение. На этом основании суд снизил размер взыскиваемого штрафа в 12 раз (до 50 тысяч рублей). См. постановление АС Московского суда от 22.02.17 № А40-164256/2016.
Суть дела. Общество в проверяемом периоде необоснованно отнесло объекты основных средств - кабели и кабельные удлинители, к первой амортизационной группе со сроком полезного использования 24 месяца, поскольку согласно Государственным стандартам Российской Федерации, техническим условиям, техническим паспортам основные средства "Силовые кабели" и "Удлинители кабельные" подлежат отнесению ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. В результате неверного определения срока полезного использования объектов основных средств обществом занижена среднегодовая стоимость имущества, и данное обстоятельство послужило основанием для доначисления обществу налога на имущество. Решение суда. Оспаривая решение инспекции в судебном порядке, общество ссылалось на неверное определение инспекцией размера его налоговой обязанности при расчете налога на прибыль ввиду необоснованного невключения в состав расходов при исчислении данного налога сумм налога на имущество, доначисленных по результатам проведенной выездной налоговой проверки. В обязанность налогового органа входит установление размера всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемые периоды исходя из выводов, положенных в основу акта налоговой проверки, и являющихся основанием для вынесения решения о доначислении соответствующих сумм налогов, начислении пеней за несвоевременную уплаты налогов, а также привлечения к налоговой ответственности в соответствии с положениями Налогового кодекса. В силу норм НК РФ на инспекции лежит обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам, и отразить их в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что правильность исчисления налога на прибыль входила в предмет проводимой проверки (см. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 N 17152/09 и определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 305-КГ16-10138). Иной правовой подход, поддержанный арбитражными судами в рамках рассмотрения настоящего спора, влечет необоснованное возложение на налогоплательщика обязанности по самостоятельной корректировке налоговых обязательств путем представления уточненной налоговой декларации за период, который является предметом налоговой проверки. Такие действия общества после завершения проверки, по мнению Судебной коллегии, не устраняют недостоверность произведенного налоговым органом расчета сумм недоимки по налогу на прибыль, а также не позволяет скорректировать пени и штраф, исчисленные инспекцией без учета произведенных корректировок по всем охваченным проверкой налогам.
Часто покупатели помещений в торговом центре регистрируют в ЕГРН только право собственности на само помещение. Общее имущество здания остается в собственности продавца. Ему приходится платить налог, даже после реализации всех помещений (письмо Минфина России от 02.11.09 № 03-05-05-01/70). Чтобы избежать этого, нужно документально зафиксировать размер и стоимость доли покупателя в общем имуществе. Однако право долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в силу закона вне зависимости от его регистрации в ЕГРН. При переходе права собственности на помещение к покупателю одновременно переходит и доля на общее имущество здания независимо от того, имеется ли в договоре указание на это (п. 3 и 5 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 № 64). Следовательно, застройщик не должен платить налог даже, если доля в общем имуществе здания вовсе не передавалась покупателю на основании каких-либо документов. См. Постановление АС Московского округа от 19.01.17 № Ф05-19950/2016
Если директор или другой топ-менеджер компании во время не вернет подотчетные средства и не отчитается по ним, то налоговики при проверке признают эти суммы доходом физлица, доначислят страховые взносы, НДФЛ, а также предъявят штрафы и пени. Чтобы этого избежать, нужно представить документы, подтверждающие использование средств в интересах компании. При этом не обязательно, чтобы такие документы давали право учесть расходы в целях налога на прибыль или вычесть НДС. Ведь инспекторы предъявили претензии не по этим налогам. Пригодятся любые документы, подтверждающие, что работник потратил деньги не в личных интересах. В ходе судебного разбирательства директор компании представил авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими приобретение и оплату товара. Судьи отменили доначисления. См. Постановление АС Центрального округа от 02.11.16 № Ф10-3997/2016
Если командированный работник фактически понес расходы, страховые взносы компания вправе не начислять, даже если бухгалтер или налоговики выяснили, что документы составила фактически не существующая компания или однодневка. Судьи сочли, что работник осуществлял расходы не в своих интересах. Об этом свидетельствовали приказы о командировках, командировочное удостоверение, проездные документы. Работодатель признал необходимость расходов и компенсировал их. Выплаты не связаны с результатами труда, поэтому не облагаются взносами (ст. 422 НК РФ). Распространить этот вывод можно и на НДФЛ. К главе 23 НК РФ применима та же логика (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.15). См. ст. 422 НК РФ, определение Верховного суда РФ от 28.12.16 № 310-КГ16-17546 Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения, а также электронный формат декларации. Отчитываться по новой форме необходимо начиная с отчетности за 2016 год. В обновленной форме декларации учтены поправки в Налоговый кодекс: лист 02 декларации дополнен строками для отражения сумм торгового сбора, которые были фактически уплачены с начала налогового периода до даты уплаты налога, лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом» - появилась строка для отражения дивидендов, «налоги с которых исчислены по ставке 13 процентов», добавлены новые листы: лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку». в сделке между взаимозависимыми лицами, применивших нерыночные цены и тем самым занизивших сумму налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ), лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» (КИК).
Природопользователи, перечислившие плату за негативное воздействие на окружающую среду в большем размере, чем требуется, могут обратиться в территориальный орган Росприроднадзора с заявлением о возврате переплаты. При этом переплату вернут не всем, т.к. официальный порядок зачета и возврата переплаты еще не разработан. Так, «крупной» организации, которая обязана вносить ежеквартальные «авансы» за НВОС, излишек не вернут, а зачтут в счет платежей будущего периода. Плата за НВОС, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) с учетом корректировки ее размера, вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным. Помимо этого, плательщики НВОС, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства, вносят авансовые платежи за I-III кварталы. Размер «аванса» равен одной четвертой части суммы, уплаченной за предыдущий год (п. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ). Если организация относится к плательщикам, обязанным вносить квартальные «авансы», то «приоритетным является принятие решения о зачете денежных средств в счет платежей будущего периода». Другими словами, крупной организации переплату вернут только после зачета денег в счет будущих «авансов». Ведомство вовсе может отказать в возврате ошибочно перечисленных средств на основании статьи 1109 Гражданского кодекса. Согласно этой норме, суммы, уплаченные во исполнение несуществующего обязательства, возврату не подлежат, если приобретатель докажет, что плательщик знал об отсутствии обязательства. См. письмо Росприроднадзора от 15.03.17 № АС-06-02-36/5194.
Зачет переплаты по налогам производится в рамках бюджета (ст. 78 НК РФ). Например, из переплаты по НДС можно погасить долги по налогу на прибыль только в федеральный бюджет. В Налоговом кодексе не предусмотрен зачет излишне уплаченных налогоплательщиком или излишне взысканных с налогоплательщика налогов, пеней и штрафов в счет предстоящих платежей или погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам иного лица. Таким образом, погасить налоговую задолженность одной компании за счет переплаты у другой не получится. Такие изменения в НК вносить не планируется. См. письмо Минфина от 06.03.17 № 03-02-08/12572
В ситуации, когда бухгалтер представляет несколько уточненных деклараций подряд, налог следует доплачивать перед подачей каждой из них. Например, организация подала декларацию по НДС за II квартал 2015 года. После этого налогоплательщик подал три «уточненки» за этот же налоговый период. В противном случае инспекция может привлечь налогоплательщика к ответственности на основании статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога. Уточненная налоговая декларация представляется до того, как налогоплательщик узнал о том, что контролеры выявили занижение облагаемой базы, или о том, что они назначили выездную проверку. Причем, перед подачей «уточненки» необходимо заплатить недостающую сумму налога и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если налогоплательщик подает несколько «уточненок» с суммой налога к доплате, то недоимка должна быть уплачена до представления каждой из них, сообщают специалисты ФНС. См. информацию ФНС России на сайте.
Общее правило Определяющим фактором при переезде является дата отражения в ЕГРЮЛ нового адреса: до этой даты компания продолжает числиться на налоговом учете по старому адресу, а со дня внесения изменения в ЕГРЮЛ — уже по новому. (Это правило применяется, несмотря на то, что на фактическую пересылку дела НК РФ отводит 5 дней и нового свидетельства у налогоплательщика еще может не быть). Ответ на вопрос о порядке уплаты налогов и представления отчетности, по общему правилу, зависит от того, будет ли внесена на дату соответственно уплаты или представления запись в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения юридического лица. Контролировать внесение записи необходимо по соответствующей выписке из реестра. Налог на прибыль Сумма авансового платежа перечисляется организацией в бюджет по месту своего прежнего нахождения, если платеж производится до момента внесения в ЕГРЮЛ записи о смене места нахождения. После появления такой записи налог нужно платить уже в бюджет по новому адресу. Это правило действует при перечислении любых авансовых платежей (как квартальных, так и ежемесячных, в т. ч. рассчитываемых по фактической прибыли), а также при уплате налога по итогам года. Если отчетность сдается до момента внесения записи в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения юридического лица, то ее надо отправить в «старую» инспекцию. А если отчетность приходится сдавать уже после переезда (то есть когда старое свидетельство уже утратило силу), то ее надо подать в «новую» ИФНС, даже если относится эта декларация к периодам, предшествующим переезду. УСН «Алгоритм ЕГРЮЛ» без каких-либо оговорок применяется при смене адреса компаниями, находящимися на УСН: пока в реестре числится старый адрес, налог и (или) декларация платится и сдается в «старую» налоговую (с указанием соответствующего КПП и ОКТМО). А с даты внесения изменений в реестр деньги и отчетность должны направляться в инспекцию по новому месту нахождения компании с указанием новых КПП и ОКТМО. НДС Если НДС перечисляется в бюджет до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о смене места нахождения, налог уплачивается организацией по реквизитам «старой» инспекции. Если же налог платится после внесения в реестр указанной записи, то его следует перечислять по реквизитам «новой» ИФНС. КПП для отражения в декларации нужно брать из свидетельства о постановке на учет. Транспортный налог Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, организация подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств. Причем, такая регистрация проводится не по заявлению организации, а в автоматическом режиме, на основании данных ГИБДД (п. 5 ст. 83 НК РФ). Получается, что какое-то время организация должна уплачивать налог и отчитываться одновременно перед двумя налоговыми: перед «новой» в силу прямого указания в статье 363 НК РФ, и перед «старой», т.к. до поступления данных из ГАИ состоит в ней на учете по месту нахождения транспортных средств. В случае изменения места нахождения организации и снятия с учета в течение налогового периода транспортного средства на территории, подведомственной инспекции по предыдущему месту нахождения организации, декларация представляется в инспекцию по новому месту нахождения организации и регистрации транспортного средства. При этом раздел 2 декларации представляется по каждому ОКТМО, на территории которых на налогоплательщика зарегистрированы (были зарегистрированы) в налоговом периоде транспортные средства с учетом коэффициента, определяемого по коду строки 160 декларации. Налог на имущество В общем случае налог на имущество тоже подчиняется общему правилу. Согласно п. 4.2 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество (утв. приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895), в разделе 1 декларации по строке 010 указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога. Значит, после внесения записи в ЕГРЮЛ в этой строке указываем ОКТМО нового адреса. Исключение составляют суммы налога (авансовых платежей), уплачиваемого в отношении объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также которые располагаются вне места нахождения организации или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. По данным объекта недвижимости налог на имущество всегда уплачивается в бюджет по месту их нахождения. Туда же представляется и налоговая декларация (п. 1 ст. 386 НК РФ). НДФЛ Порядок перечисления НДФЛ «завязан» на место нахождения организации. Поэтому в данном случае «алгоритм ЕГРЮЛ» будет в полной мере применяться и в отношении удержанных сумм НДФЛ: если срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ, наступает в период, когда по данным ЕГРЮЛ организация еще не переехала, то суммы надо отправить в бюджет по старому ОКТМО. А если на дату наступления срока перечисления налога в ЕГРЮЛ числится уже новый адрес, то следует указать соответствующий ему ОКТМО. При этом суммы, уплаченные до переезда, не пропадут, т. к. после снятия компании с учета «старая» инспекция передаст в «новую» карточку расчетов с бюджетом налогового агента по соответствующему ОКТМО (письмо ФНС России от 27.12.16 № БС-4-11/25114@). Как сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ: новый подход ФНС Порядок предусматривает предоставление нескольких расчетов 6-НДФЛ только при одновременном наличии у организации нескольких мест постановки на налоговый учет по разным основаниям, причем, места эти должны относиться к разным ОКТМО. Например, при наличии у организации обособленных подразделений, или ведении деятельности, облагаемой единым налогом в рамках ЕНВД. Если же в течение квартала ОКТМО меняется в связи со сменой места нахождения организации, то оснований для представления двух расчетов 6-НДФЛ (по новому и старому ОКТМО отдельно) в силу п. 1.10 Порядка не имеется. Что касается КПП, то он, согласно п. 2.2. Порядка указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения. То есть, при переезде в расчете 6-НДФЛ указывается действующий на момент сдачи КПП. При сдаче 2-НДФЛ организацией, которая меняла адрес в течение года, аналогичный подход применяется на основании абз. 2 и 7 раздела III порядка заполнения справки 2-НДФЛ. В конце прошлого года ФНС России выпустила письмо (от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@), где приводится совершенно иной порядок представления «подоходной» отчетности теми организациями, которые изменили адрес: налоговый агент представляет в «новую» инспекцию расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с указанием ОКТМО как по прежнему, так и по новому месту нахождения (за соответствующие периоды). По сути, сдается два комплекта отчетности, в первый из которых включаются данные о доходах и налоге за период до переезда. А во втором комплекте указываются сведения, начиная с момента постановки на учет по новому месту нахождения. При этом комплекты должны отличаться только кодом ОКТМО, т. к. налоговики предписывают указывать КПП «новой» инспекции. Соответственно, если переезд произошел до момента представления 2-НДФЛ за прошлый год, то по новым правилам, предложенным ФНС России, справки за прошлый год сдаются в «новую» инспекцию с указанием ее КПП и «старого» ОКТМО.
Субъекты малого предпринимательства могут представлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность как по общеустановленной форме, так и по упрощенной. В первом случае к балансу и отчету о финансовых результатах следует прилагать документы, указанные приложении № 2 к приказу Минфина от 02.07.10 № 66н, а во втором — отчет о целевом использовании средств, приведенный в приложении № 5 к этому же приказу. Специальные формы для субъектов малого бизнеса приведены в приложении № 5 к приказу № 66н: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о целевом использовании средств. Малый бизнес может выбрать, какую форму отчетности использовать: обычную или упрощенную. Соответственно, в зависимости от выбранной формы составления бухгалтерской отчетности налогоплательщики представляют в инспекцию вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах либо приложения по формам из приложения № 2 к приказу № 66н, либо отчет о целевом использовании средств, указанный в приложении № 5 к приказу № 66н. См. письмо ФНС России от 20.02.17 № СД-4-3/3088@
Технологические потери можно учесть в расходах по налогу прибыль на основании справки бухгалтера. Статья 254 Налогового кодекса позволяет учитывать в материальных расходах технологические потери при производстве или транспортировке. Такие потери возникают в связи с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также в связи с физико-химическими характеристиками применяемого сырья (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Указанная норма не содержит каких-либо ограничений по размеру затрат. В связи с этим технологические потери конкретного производственного процесса организации определяют самостоятельно исходя из принципа экономической обоснованности, отраслевой специфики и условий хозяйственной деятельности. При этом нужно помнить об общих принципах признания расходов в целях налогообложения прибыли: все расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Налоговый кодекс не устанавливает перечень документов, которыми можно подтвердить упомянутые затраты. По мнению Минфина, одним из видов первичных учетных документов, необходимых для списания технологических потерь при расчете налога на прибыль, может быть справка бухгалтера. Такая справка должна содержать все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». См. письмо Минфина России от 20.01.17 № 03-03-06/1/2523. Похожие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.08.13 № 03-03-10/34845.
В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, что безнадежной задолженностью признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Кроме того, безнадежными считаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление выносится в следующих случаях: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, которые находятся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Для признания задолженности безнадежной достаточно возникновения одного из вышеперечисленных обстоятельств. См. письмо Минфина России от 09.12.16 № 03-03-06/1/73533
Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников могут быть отнесены к прочим расходам организации (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого необходимо выполнение двух условий, прописанных в пункте 3 статьи 264 НК РФ: у российской образовательной организации имеется лицензия на осуществление образовательной деятельности (или у иностранной образовательной организации есть соответствующий статус); с работником заключен трудовой договор (либо с физлицом заключен договор, обязывающий его не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком, оплатившим обучение, трудовой договор и отработать у него не менее одного года). Исходя из указанных норм следует, что налогоплательщик может учесть затраты, понесенные им в рамках договоров на обучение своих работников, если договор с образовательным учреждением заключен от имени работодателя. Если же работник оформил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и, соответственно, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. См. письмо Минфина России от 09.12.16 № 03-03- РЗ/73562
В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. В налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Соответственно, если денежные средства не связаны с оплатой реализуемых им товаров, работ или услуг, то такие денежные средства налоговую базу по НДС не увеличивают. Поскольку в случае одностороннего отказа от исполнения договора услуги не оказываются, то средства, получаемые исполнителем услуг, в налоговую базу по НДС не включаются. См. письмо Минфина России от 07.02.17 № 03-07-08/6476 Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 19.10.16 № 03-07-11/60859, от 18.08.14 № 03-07-11/41194 |
Похожие:
 | Как отличить настоящее письмо, присланное от имени фнс россии, от фальшивки с вирусом | | Минфин опубликовал поправки, которые планирует внести в счет-фактуру с 1 января 2017 года |
| Фнс РФ готовит проект приказа, которым будет утверждена новая форма уведомления о контролируемых сделках | | В таком случае выплата поощрения по истечении 15 дней со дня окончания периода, за который оно начислено, не будет являться нарушением... |
| Федерального закона от 23 июня 2016 г. №215-фз «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию)... | | Так, чтобы снизили штраф, нужно сослаться на смягчающие обстоятельства. Если есть хотя бы одно такое обстоятельство, инспекторы обязаны... |
| Налоговые инспекторы могут покупать товар (работы, услуги) с целью проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой... | | Подписан Федеральный закон от 8 марта 2015 г. №42-фз "О внесении изменений в часть первую гк рф" |
| Утверждены рекомендуемые форматы уведомлений об открытии счета в банке за границей | | По данным налоговиков, в 2015 году количество проведенных выездных проверок снизилось в 10 раз |