Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Скачать 3.21 Mb.
|
| 3.12 Налоговый учет прямых и косвенных расходов Согласно ст. 318 НК РФ организации, которые определяют налогооблагаемую прибыль методом начисления, должны делить расходы на производство и реализацию на: 1) прямые; 2) косвенные. Прямые собираются из расходов текущего периода, признанных «технологическими» (непосредственно связанные с производством и реализацией). Они состоят из различных элементов и подлежат распределению в соответствии с ст.319 НК РФ. Причем, организациям предоставлено право самостоятельно определять их состав, утвердив его в учетной политике для целей налогообложения. К прямым расходам для налогоплательщиков, производящих продукцию, выполняющих работы, услуги могут быть отнесены, в частности: - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п. 1 ст. 254 - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг - расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме уменьшает налоговую базу в периоде их признания независимо от факта получения дохода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы. Прямые расходы учитываются только в той части, которая приходится на реализованную продукцию. Это же правило применяется и к случаям, когда реализуется переработанная продукция. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывают. . Порядок распределения зависит от вида деятельности организации, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Для достоверного определения стоимости продукции, работ, услуг для целей налогообложения могут быть применены правила бухгалтерского учета, которые помогут избежать исчисления временных разниц по ПБУ 18/02. Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке Остатки незавершенного производства оцениваются на основании данных первичных учетных документов о движении сырья, материалов и готовой продукции по производственных подразделениям организации (в количественном выражении). Организации, деятельность которых связана с обработкой и переработкой сырья могут распределять сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) за минусом технологических потерь: Остаток сырья в НЗП (количество) ----------------------------------------------------------------------- Исходное сырье – технологические потери (количество) При этом в целях налогообложения сырьем считается материал, который в результате переработки превращается в готовую продукцию. Пример:ООО производит кирпичи. Для этого в июне организация закупила 100 000 т силикатной глины, стоимостью 1000 руб. за 1 т (без НДС). Для производства одного кирпича требуется 2,5 кг глины. В производство было передано 75 т глины для изготовления 30 000 кирпичей. По состоянию на 30 июня фактически было произведено 20 000 кирпичей, а 10 000 было готово не полностью. На 1 июня остатки незавершенного производства отсутствуют. Таким образом, на незавершенное производство приходится 25 т глины (10000 шт. х 2,5 кг/шт.). Тогда доля глины, приходящаяся на не полностью готовые кирпичи в общем количестве глины, переданной в производство 25т: 75 т = 33,33%. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства (75 т х 1000 руб./т)х 33,33% = 24 997,5 руб. На эту сумму не может быть уменьшен налогооблагаемый доход за июнь. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода. Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, рассчитывают следующим образом. ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐ │ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │ │ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │ │приходящихся на│ │приходящихся на│ │стоимость выпущенной в│ │ приходящихся │ │остаток готовой│ = │остаток готовой│ + │ течение месяца │ - │на отгруженную│ │ продукции на │ │ продукции на │ │ готовой продукции, │ │ в течение │ │ складе на │ │ складе на │ │уменьшенная на сумму │ │месяца готовую│ │ конец месяца │ │ начало месяца │ │ расходов на НЗП │ │ продукцию │ └───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘ Этот расчет производится на основании данных первичных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию рассчитывается методами ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости. Пример. ЗАО выпускает холодильники. В июле из производства на склад поступило 1000 холодильников. Сумма прямых расходов за июнь - 1500000 руб. Из нее на остатки незавершенного производства приходится 500000 руб. По состоянию на 01.07 остатков холодильников на складе не было. В июле покупателям было передано 600 холодильников. ООО определяет сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженные холодильники, по средней себестоимости. Тогда сумма прямых расходов, приходящаяся на один холодильник, равна (1500000 – 500000)/1000 = 10 000 руб. Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся на 600 холодильников, составит 600 000 руб. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток холодильников, равна 1500000 - 500000 -600000 - 400000 руб. На эту сумму не может быть уменьшен налогооблагаемый доход. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и готовой продукции на складе. Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции, рассчитывают следующим образом. ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐ │ Сумма прямых │ │ Сумма прямых │ │Сумма прямых расходов,│ │ Сумма прямых │ │ расходов, │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ расходов, │ │ приходящихся на │ │ приходящихся на│ │стоимость отгруженной │ │ приходящихся │ │ остаток │ = │ остаток │ + │ в течение месяца │ - │ на │ │ отгруженной, но │ │ отгруженной, но│ │ готовой продукции, │ │ реализованную│ │ не реализованной│ │не реализованной│ │ уменьшенная на сумму │ │ в течение │ │ на конец месяца │ │на начало месяца│ │ расходов на остатки │ │месяца готовую│ │готовой продукции│ │ продукции │ │ продукции на складе │ │ продукцию │ └─────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘ Пример: Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что ЗАО отгрузило 200 холодильников по договору с особым порядком перехода права собственности. В июне право собственности на эти холодильники к покупателю не перешло, поэтому для целей налогообложения они не считаются реализованными. Следовательно, в июне ЗАО реализовало 400 холодильников (600 -200). Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованные холодильники, равна 400000 руб. Тогда сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженные, но не реализованные холодильники, равна 600000 руб. - 400000 руб. = 200000 руб. Организации, оказывающие услуги, могут уменьшать доходы от производства и реализации данного отчетного периода на всю сумму прямых расходов без распределения на остатки НЗП (п.2 ст.318). Об этом должно быть записано в учетной политике для целей налогообложения. Если организация осуществляет торговую деятельность, то расходы текущего месяца также разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: - стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, - суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров или, в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, не включены в стоимость их приобретения. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. В состав расходов по доставке товаров следует включать все расходы, непосредственно связанные с перемещением товара от места нахождения склада продавца до склада покупате ля, если такие расходы оплачиваются сверх стоимости товара. Транспортные расходы, учтен ные по условиям договора поставки в стоимости приобретенного товара, расчетным путем из нее не выделяются. В частности, в состав транспортных расходов, относимых к прямым рас ходам, должны включаться: - оплата доставки товара по счетам, предъявленным как транспортньми орга низациями, так и самим поставщиком сверх стоимости товара, предусмот ренной договором поставки; - оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них; -плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства; -плата за экспедиторские услуги; -плата железным дорогам за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу ор ганизации и т. п. Не относятся к транспортным расходам по доставке товара, включаемым в состав пря мых расходов: - расходы по доставке товара собственным транспортом организации; - расходы по страхованию товара во время транспортировки; - таможенные сборы, включая сборы за таможенное сопровождение товара и его хранение на таможенном складе. Прямые расходы (расходы на транспортировку товара) подлежат распределению на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам товара, и прямых расходов, приходящихся на реализованный товар. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется:
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается:
После исчисления суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товара на конец отчетного месяца, можно исчислить сумму прямых расходов, подлежащую отнесению в от четном месяце в состав расходов для целей налогообложения, то есть приходящуюся на реа лизованный товар. Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц рассчитывается следующим образом:
При этом стоимость това ров принимается в расчет в той оценке, в которой они учитываются в составе расходов для це лей налогообложения, то есть по договорным ценам приобретения. Согласно инструкции по применению плана счетов, торговые организации, осуществ ляющие учет расходов на доставку товара на счете 44 «Расходы на продажу», могут приме нять аналогичный порядок расчета суммы издержек обращения на остаток товара в бухгал терском учете. Применение порядка учета издержек обращения в бухгалтерском учете с рас четом их суммы, приходящейся на остаток товара, обеспечивает унификацию данных налого вого и бухгалтерского учета об остатках издержек обращения на остаток товара. Пример. В соответствии с учетной политикой ООО расходы по доставке товаров до своего склада учитываются в составе издержек обращения. На 01.01. сумма транспортных расходов - 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь - 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в январе – 1000000 руб., себестоимость остатка товаров на конец января – 200000 руб. Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит: (20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1000000 руб. + 200000 руб.) х 100 = 11,67% Сумма транспортных расходов на остаток товаров составит: 200000 руб. х 11,67% = 23 340 руб. Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит: 20 000 + 120000 -23 340 = 116 660 руб. Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у ООО были другие расходы, связанные с реализацией товаров (аренда зала, зарплата продавцов и т.д.), они могут быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме. В организациях, осуществляющих несколько видов деятельности, распределение производится по каждому виду соответствующим методом. Если организация осуществляет производство продукции и ведет торговую деятельность, то не требуется распределять между ними косвенные расходы. Выделяться и отдельно учитываться будут только расходы, признаваемые прямыми. При заполнении декларации по налогу на прибыль сумму прямых расходов, приходящихся на реализованные товары, работы, услуги, вы отражаете по строке 010, а общую сумму косвенных расходов - по строке 040 и частично расшифровываете по строкам 041 - 051 Приложения N 2 к листу 02. Показатели этих строк суммируются в строке 130 Приложения N 2 к листу 02, значение которой, в свою очередь, переносится в строку 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02 налоговой декларации. |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Охватывают основной материал изучаемого курса | | При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены |
| Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего... | | Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп |
| Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп | | Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |