Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда соответствующих категорий работников. Пример. ЗАО «Вест» решило создать резерв на оплату отпусков. Планируется, что за год на оплату отпусков (с учетом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) понадобится 400 тыс. р. Предполагаемая сумма расходов по оплате труда (с учетом страховых взносов) равна 5 000000 р. В июне на оплату труда (с учетом страховых взносов) выплачено 900 000 р. 1. Рассчитаем процент ежемесячных отчислений в резерв: 400 000 / 5 000 000 ∙ 100 % = 8 % 2. Расчет отчислений в резерв за июнь: 900 000 р. ∙ 8 % = 72 000 р. В конце года организация должна провести инвентаризацию резерва и, если его сумма превысит сумму начисленных отпускных, то 31 декабря остаток неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов. При недостаточности средств фактически начисленного резерва налогоплательщик обязан 31 декабря включить в расходы сумму превышения. Пример. В 200..г.. ООО создало резерв на оплату отпуска в сумме 120 000 руб. В течение года сотрудникам были выданы отпускные с учетом страховых взносов: Ситуация 1. 149 160 руб. Сумма резерва меньше суммы отпускных на : 149160 -120000 = 29160 руб.- на эту разницу 31 декабря следует уменьшить прибыль фирмы. Ситуация 2. 108260 руб. На конец года неиспользованных отпусков не осталось. Сумма резерва больше суммы отпускных на : 120000 – 108260 = 11740 руб. - на эту разницу 31 декабря увеличивается прибыль фирмы. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам по окончании года должен быть скорректирован исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых отчислений в государственные внебюджетные фонды. Для этого необходимо: 1. Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали. 2. Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск. Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. 3. Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов): СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + СВ, где СРОНО - сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков; ДНО - количество дней неиспользованных отпусков (результат действия (1)); СДРОТ - средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (результат действия (2)); СВ - сумма страховых взносов, начисленная на соответствующую величину. Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая сумме расходов на оплату неиспользованных отпусков (результат действия (3)), представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год. 4. Выяснить, остались ли неиспользованные суммы резерва. Этот показатель представляет собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков и на предстоящую оплату не использованных в текущем году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом страховых взносов). Следовательно, посчитать недоиспользованную сумму резерва на конец календарного года можно по формуле: НСР = СНР - (СРОИО + СРОНО), где НСР - неиспользованная сумма резерва; СНР - сумма начисленного в текущем году резерва; СРОИО - сумма расходов на оплату использованных в текущем году отпусков; СРОНО - сумма расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год). В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Пример. В 2010 г. организация создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 110 000 руб. Работник Петров в 2008 г. использовал 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка Петрова (с учетом СВ), составила 16 500 руб. Остальные работники использовали отпуск полностью. Общая сумма начисленных им отпускных (с учетом СВ) составила 92 500 руб. В 2011 г. организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва за 2010 г. можно перенести на 2009 г. 1. По состоянию на 31 декабря 2008 г. количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных составит: 28 дн. (установленная продолжительность отпуска) - 14 дн. (фактический период отпуска) = 14 дн. 2. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Петрова (с учетом СВ), составит: 14 дн. x (16 500 руб. / 28 дн.) = 8250 руб. Сумма 8250 руб. представляет собой остаток резерва 2010 г., который можно перенести на 2011 г. 3. Сумма не использованного в 2010 г. резерва составит: 110 000 руб. (сумма созданного резерва) - (92 500 руб. (сумма отпускных работников, за исключением Петрова) + 8250 руб. (сумма отпускных Петрова, приходящаяся на 2010 г.) + 8250 руб. (сумма отпускных Петрова, приходящаяся на 2011 г., т.е. остаток резерва)) = 1000 руб. Сумма 1000 руб. представляет собой часть резерва, которую необходимо включить в доходы 2011 г. Если же по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом СВ) превышает сумму сформированного за год резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы текущего года (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Например, в 2010 г. организация создала резерв на оплату отпусков в размере 110 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2010 г. организация израсходовала 120 000 руб. Возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. - 110 000 руб.) организация может включить в расходы 31 декабря 2010 г. В аналогичном порядке производятся отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Регистры по формированию и движению резервов организации необходимо разрабатывать самостоятельно на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных, или вознаграждений за выслугу лет или по итогам работы за год и положений учетной политики фирмы, в которой указан процент отчислений в резерв. 3.11 Налоговый учет реализации имущества и имущественных прав Статьей 268 НК установлены особенности определения расходов при реализации имущества (амортизируемого, имущественных прав, покупных товаров, прочего имущества). Доход от реализации имущества можно уменьшить: 1) на стоимость реализованных товаров, имущества и имущественных прав; 2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества). ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ │ Расходы, │ │ Стоимость │ │ Расходы, │ │ которые уменьшают│ │ реализованного │ │ непосредственно │ │ выручку от │ = │ имущества │ + │ связанные с │ │ реализации │ │ (имущественных │ │ реализацией │ │ │ │ прав) │ │ │ └──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘ Причем, стоимость имущества (имущественных прав) определяется по-разному и зависит от вида реализованного имущества: покупные товары, амортизируемое имущество, прочее имущество или имущественные права. 1) при реализации амортизируемого имущества выручка уменьшается: - на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Причем, с 01.01.09 г. расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Налоговая база по амортизируемому имуществу = Прибыль (убыток) = (Выручка – НДС) – (Остаточная стоимость + Прочие расходы по реализации) 2) при реализации прочего имущества – на цену его приобретения. К прочему имуществу относится любое имущество, которое не относится к покупным товарам, продукции собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам, в т.ч. земельные участки и иные объекты природопользования. Выручка и расходы по реализации прочего имущества и имущественных прав (за исключением прав требования долга) отражается в приложении 1 и 2 к листу 02 налоговой декларации. Налоговая база по прочему имуществу = Прибыль (убыток) = (Выручка – НДС) – (Покупная стоимость + Прочие расходы по реализации) 3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения товаров, определяемую в соответствии с учетной политикой одним из следующих методов: - средней стоимости; - стоимости единицы; - ФИФО; - ЛИФО. С 1 января 2008 г. из бухгалтерского учета исключен метод ЛИФО.. Применение этого метода в налоговом учете следует вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц Налоговая база по товарам = Прибыль (убыток) = (Выручка – НДС) – – (Стоимость приобретения реализованных товаров + Транспортные расходы по доставке до склада покупателя, относящиеся к реализованным товарам (если они не включены в стоимость товаров) + Прочие расходы (издержки) по реализации товаров). Пример. Организация "Бета" 26 января приобрела партию товара стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). До склада товар был доставлен организацией "Бета" собственным автотранспортом. Расходы по доставке товара (включая заработную плату водителя и страховые взносы с указанной заработной платы) составили 3000 руб. Организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов. Согласно выбранному организацией и закрепленному в ее учетной политике порядку формирования стоимости приобретения товара расходы по доставке товара включаются в его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. 11 февраля данный товар был реализован организации "Гамма" по цене 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Оплата за реализованный товар поступила на расчетный счет организации "Бета" в феврале. В рассматриваемой ситуации выручка организации "Бета" составит 250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.). Сумма полученной выручки уменьшается на стоимость приобретения товаров. Стоимость приобретения товаров с учетом выбранного организацией "Бета" порядка ее формирования составляет 203 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. + 3000 руб.). Учесть эти расходы организация сможет только в месяце, когда товар будет реализован - в феврале. Таким образом, налогооблагаемая прибыль от указанной операции по реализации товаров составит 47 000 руб. (250 000 руб. - 203 000 руб.). Если в результате продажи товаров получен убыток (например, продали их покупателю по цене ниже стоимости приобретения), то сумма такого убытка учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ). 4) при реализации имущественных прав (паев, долей) – на цену приобретения и расходов, связанных с приобретением имущественных прав (оценка реализуемых имущественных прав, консультационные, юридические услуги (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ). Налоговая база (имуществен. права) = Прибыль (убыток) = (Выручка – НДС) – (Покупная стоимость + Прочие расходы на приобретение) При реализации долей, паев цена их приобретения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого в их оплату имущества (имущественных или неимущественных прав), которая определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные или неимущественные права) либо затрат на приобретение доли (в случае ее покупки).. При этом стоимость приобретения долей (паев) может быть увеличена на сумму дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Если цена приобретения (создания) имущества или имущественных прав (в т.ч. долей, паев с 01.01.09 г.) с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Пример. В январе 200.. г. организация "Гамма" приобрела долю в уставном капитале ООО "Бета" за 160 000 руб., а в феврале 200.. г. реализовала эту долю третьей организации за 200 000 руб. Расходы на консультационные услуги, связанные с реализацией доли, составили 2360 руб. (в том числе НДС -360 руб.). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления. Приобретенную долю нужно принять к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Первоначальная стоимость доли отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При продаже доли в бухгалтерском учете нужно отразить выбытие финансового вложения по его первоначальной стоимости (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02), которая признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Доход от реализации финансовых вложений является прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается на счете 91. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации доли уменьшается на цену ее приобретения и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), т.е. в данном случае - на стоимость доли и стоимость консультационных услуг (200000 р. -160000 р. – 2360 р.) = 37 640 руб. Если расходы, связанные с реализацией имущества, указанного в п.1-4, окажутся меньше доходов, то организация получит прибыль. Прибыль включается в налоговую базу в том отчетном периоде, когда произошла реализация (в момент признания доходов и расходов). В обратной ситуации организация получит убыток. Убыток от реализации не амортизируемого (прочего) имущества, товаров и имущественных прав уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода. Убыток от реализации амортизируемого имущества в целях налогообложения включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но не сразу, а равными долями в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования (разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, в месяцах, включая месяц реализации). Пример. Организация продала в феврале 200.. за 100 000 р. объект основных средств, остаточная стоимость которого составила 110 000 р. Расходы по продаже – 20 000 р. Срок полезного использования основного средства – 5 лет. К февралю 200.. г. истекли 2,5 года полезного использования (30-й месяц эксплуатации). Таким образом, убыток от продажи равен 30 000 р. Оставшийся срок полезного использования – 30 мес. (5 лет ∙ 12 мес. – 30 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 200.. г. организация будет включать в состав прочих расходов 1 000 р. (30 000 р. / 30 мес.). В соответствии со ст. 323 НК налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества на основе данных аналитического учета по каждому объекту и фиксирует его в налоговом учете на дату реализации имущества. При этом прибыль от реализации одного объекта нельзя уменьшить на сумму убытка от реализации другого объекта. Налоговый учет реализации амортизируемого имущества рекомендуется вести в следующем порядке. Сначала нужно заполнить «Регистр учета операций выбытия имущества», затем в «Регистре информации об объекте основных средств» делается запись о снятии объекта с учета. На основе этих регистров заполняется «Регистр-расчет финансового результата от реализации основных средств». По данным этого регистра заполняется декларация по налогу на прибыль в конце отчетного периода. Корректировка налоговой базы (уменьшение расходов) на сумму убытка (строка 050 листа 02) Остаточная стоимость + прочие расходы по реализации (строка 040 приложения 3 к листу 02) Выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030 приложения 3 к листу 02) => Таким образом, убыток не будет уменьшать размер налоговой базы отчетного периода. Величина убытка, относящегося к расходам будущих периодов, переносится в «Регистр учета расходов будущих периодов». В нем рассчитывается сумма убытка, который нужно ежемесячно включать в состав прочих расходов по строке 100 приложения 2 к листу 02 Декларации. Все эти регистры налогового учета следует заполнить на основании первичных документов по реализации основных средств или нематериальных активов. Следует учитывать, что в соответствии с ПБУ 6/01 убыток от продажи основных средств в бухгалтерском учете списывается в том месяце, когда был продан объект. Поэтому, в соответствии с ПБУ 18/02 возникает временная налоговая разница между суммами убытка, списанными в бухгалтерском и налоговом учете, на которую следует начислить отложенный налоговый актив. Этот актив будет погашаться по мере того, как организация списывает налоговый убыток на прочие расходы. Пример. В марте объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 р., продается за 118 000 р. в том числе НДС. Расходы на реализацию 15 000 рублей. Сумма начисленной амортизации 10 000 р., срок полезного использования 10 лет, фактическая эксплуатация 1 год. Дт 62 – Кт 91 – 118 000 р. – продажная стоимость переданных основных средств; Дт 91 – Кт 68 – 18 000 р. – начислен НДС с продажной стоимости; Дт 01 «Выбытие основных средств» – Кт 01 «Первоначальная стоимость» – 100 000 р. – списана первоначальная стоимость выбывших основных средств; Дт 02 – Кт 01 «выбытие» – 10 000 р. – списана начисленная амортизация; Дт 91 – Кт 01 «выбытие» – 90 000 р. (100 000 - 10 000) – списана остаточная стоимость основных средств; Дт 91 – Кт 70,69 – 15 000 р. – расходы по реализации; Дт 99 – Кт 91 – 5 000 р. – финансовый результат от реализации объекта. Срок списания 108 месяцев (120 месяцев (10 лет ∙ 12 месяцев) - 12 месяцев эксплуатации): = 46 – 30 к. (ежемесячно на списание в составе прочих расходов при расчете налоговой базы). Дт 09 – Кт 68 – 1000 р. (5000 р. Х 20%) - отражен отложенный налоговый актив с разницы между убытком от продажи, списанным в бухгалтерском и налоговом учете в периоде выбытия(в марте). Ежемесячно, начиная с апреля, по мере списания убытка на расходы в целях налогообложения: Дт 68 – Кт 09 – 9, 26 р. (46,30 Х 20%) – погашен частично отложенный налоговый актив. Убытки от реализации прав требования в соответствии со ст.279 НК РФ также принимаются для целей налогообложения в особом порядке. При этом возможны 3 ситуации: 1. Организация – продавец товаров, работ, услуг (первоначальный кредитор), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором. Если от этой операции получит убыток, то сумма этого убытка отражается с учетом требований ст.279 НК РФ в пределах норм. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров, работ, услуг. Если в договоре, на основании которого возникло уступаемое право, установлены промежуточные сроки исполнения обязательства, то момент исполнения должником его обязанности по договору определяется конечной датой исполнения обязательства (см. Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/228, от 31.03.2005 N 03-03-01-04/2/52). Таким образом, для определения размера убытка необходимо по правилам ст. 269 НК РФ рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм принимается в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Пример. В январе организация "Альфа" отгрузила организации "Бета" товар на сумму 590 000 руб., в том числе НДС- 90 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара - 28 февраля Не дожидаясь срока оплаты, 14 января организация "Альфа" уступила право требования долга организации "Гамма" за 550 000 руб. Таким образом, по данной операции организацией "Альфа" получен убыток в сумме 40 000 руб. (590 000 руб. - 550 000 руб.). Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (14 января), - 13%. Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,3% годовых (13% x 1,1). Сумма процентов, которую организация "Альфа" уплатила бы, взяв взаймы 550 000 руб. на 45 календарных дней (с 14 января до 28 февраля 2009 г.) составила бы 9 697 руб. (550 000 руб. x 14,3% / 365 дн. x 45 дн.). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе расходов может быть учтен убыток в размере 9 697 руб. Данная сумма отражается по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Соответственно, убыток в сумме 30 303 руб. (40 000 руб. – 9 697 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль. Данная сумма отражается по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации. Вместе с тем, в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата. Поэтому в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). 2. Организация – продавец товаров, работ, услуг, применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа. Убыток от этой сделки включается в состав внереализационных расходов в два этапа: 1) половина суммы убытка – на дату уступки права требования, 2) остальная часть – по истечении 45 дней с даты уступки права. Пример. В январе организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 руб. (включая НДС-36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг – февраль. Предположим, что организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 руб. В рассматриваемой ситуации организация уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26 000 руб. (236 000 руб. - 210 000 руб.). В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля). Суммы признанного убытка отражаются по строке 160 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле. Организация, купившая право требования (новый кредитор), реализует его. Эта ситуация рассматривается как реализация финансовых услуг. Налоговая база по данной операции определяется как разница между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом доходом признается стоимость имущества, причитающегося организации при переуступке обязательства, права по которому уступаются. ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ │ Налоговая база │ │ Стоимость │ │Расходы, связанные│ │ │ = │ причитающегося │ - │ с приобретением │ │ │ │ имущества │ │ и реализацией │ │ │ │ │ │ права требования │ └──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘ Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить (п. 5 ст. 271 НК РФ): - на дату последующей уступки приобретенного ранее требования или - на дату исполнения требования должником. Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то датой получения дохода признается (п. 2 ст. 273 НК РФ): - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, или - день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, или - дата погашения задолженности иным способом. Если должник погашает требование новому кредитору частями в течение нескольких налоговых периодов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период следует распределить сумму дохода, полученного в результате частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретаемого права требования. Прибыль, полученная от реализации права требования новым кредитором, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Убыток по такой операции не учитывается в составе признанных расходов для целей налогообложения. Пример. Организация "Альфа" в январе приобрела у первоначального кредитора за 120 000 руб. право требования к организации "Бета". Сумма приобретенной дебиторской задолженности, возникшей из договора поставки продукции, составляет 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.). Должник погашает свою задолженность перед новым кредитором равными долями в течение трех месяцев в сумме 47 200 руб. (141 600 руб. / 3) начиная с февраля. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. В данном случае признание дохода осуществляется в соответствии с графиком погашения должником требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Одновременно полученные доходы уменьшаются на долю расходов (исчисленную пропорционально доле полученного дохода) в стоимости приобретенного требования. При этом различий в порядке признания доходов и расходов по рассматриваемой операции в налоговом и бухгалтерском учете не возникает. Сумма превышения дохода, полученного организацией при погашении этого требования должником, над суммой расходов по его приобретению облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи по приобретению права требования в январе Перечислены денежные средства на приобретение денежного требования 76-5 51 120 000 Выписка банка по расчетному счету Принято к учету приобретенное требование 58 76-5 120 000 Договор цессии, Акт приемки- передачи документации Ежемесячно с февраля по апрель Получены денежные средства от должника в счет частичного погашения требования 51 91-1 47 200 Выписка банка по расчетному счету Списана соответствующая часть расходов на приобретение требования (120 000 / 3) 91-2 58 40 000 Бухгалтерская справка-расчет Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами в части погашенного должником требования ((47 200 - 40 000) x 18/118) 91-2 68 1 098 Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет Отражена прибыль от частичного погашения требования (без учета иных прочих доходов и расходов) 91-9 99 6 102 Бухгалтерская справка-расчет

Похожие:

	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налоговый учет и отчетность Охватывают основной материал изучаемого курса		Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего...		Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп
	Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп		Учебно-методический комплекс дисциплины «Управленческий учет» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...