Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Глава 4. Формирование учетной политики организаци для целей налогообложения 4.1 Основные принципы формирования учетной политики До 1.01.95 организации формировали только одну учетную политику, так как на счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета формировалась налоговая база по большинству налогов, и бухгалтерский учет выполнял на только учетную, но и учетно-налоговую функцию. С 1995 года многие организации в приказ об учетной политике стали включать отдельный раздел, характеризующий избранный способ ведения учета для целей налогообложения (в части определения выручки для целей налогообложения НДС, налога на прибыль и существующего тогда налога на пользование автодорог). Понятие учетной политики для целей налогообложения получило нормативное закрепление с вступления в силу главы 21 НК РФ, посвященной исчислению и уплате НДС (п.1 ст.167 НК РФ). В связи с введением с 1.01.02 гл.25 НК РФ (налог на прибыль) возникла необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения. Это вызвано тем фактом, что в нормативных актах по налогообложению появилось большое количество требований, которые нельзя выполнить, использую лишь методы бухгалтерского учета, что требует ведение налогового учета. Существующая возможность выбора способов ведения налогового учета, предоставленных налоговым законодательством, приводит к необходимости закрепления выбранного способа и формы ведения налогового учета внутренними документами организации. Учетная политика для целей налогообложения – совокупность выбранных организацией способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика. Общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке исчисления того или иного налога определяются в стандарте 2-го уровня - "Учетная политика организации для целей налогообложения". В этом документе раскрывается информация о выбранном варианте способа налогового учета в случае, когда налоговое законодательство допускает вариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когда законодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позиции организации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит "противоречия и неясности". Кроме того, учетная политика определяет, какие регистры налогового учета использует организация, как они создаются и как согласуются с системой бухгалтерского учета организации. Таким образом, налоговая политика организации, оформленная стандартом 2-го уровня, является элементом системы ведения налогового учета организации. Вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета. Методологические способы ведения налогового учета - способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов: - выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством; - способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым законодательством; -способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства. Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации самого технического процесса, которые устанавливают: - организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); - состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета; - организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета. В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января соответствующего года. Способы ведения налогового и бухгалтерского учета, выбранные организацией, должны применяться последовательно от 1-го налогового (отчетного) периода к другому. Не следует включать в учетную политику организации нормы, единые для всех налогоплательщиков. Не следует включать в учетную политику способы бухгалтерского и налогового учета, которые отсутствуют в организации. По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным налоговым и бухгалтерским законодательством или обусловленные противоречивостью этого законодательства, утвержденные приказом нормы должны быть аргументировано обоснованы в специальных приложениях. Изменения и дополнения в учетную политику могут вноситься в следующих случаях: 1. изменения в законодательстве (обязательные изменения) 2. изменения применяемых способов бухгалтерского или налогового учета или существенные изменения условий деятельности организации (добровольные изменения) 3. осуществление новых видов деятельности (добровольные изменения) При этом решение о добровольных изменениях в учетной политике, связанных с изменениями применяемых способов бухгалтерского или налогового учета или существенными изменениями условий деятельности организации, должны применяться со следующего года. Изменения и дополнения, связанные с изменением законодательства или введением новых видов деятельности, допускаются с момента вступления в силу соответствующего изменения, в том числе и в течение налогового или отчетного периода. При этом нет необходимости переписывать весь приказ об учетной политике, достаточно утвердить изменения и дополнения к уже существующему приказу. Формирование учетной политики является обязанностью не только коммерческих организаций, но и некоммерческих в части осуществления предпринимательской деятельности, в том числе и бюджетными организациями. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны так же формировать учетную политику, так как 1. определение затратной части налоговой базы при объекте налогообложения «доходы-расходы» гл.26.2 НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл.25 НК РФ, а она предусматривает варианты учета 2. в соответствии с п.3ст.4 ФЗ № 129-ФЗ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, а поэтому они обязаны формировать бухгалтерскую учетную политику в части основных средств и нематериальных активов, порядок учета основных средств стоимостью до 10 000 руб., метод начисления амортизации, порядок проведения инвентаризации и порядок контроля за операциями по учету основных средств и нематериальных активов. 3. акционерные общества или организации, осуществляющие наряду с упрощенной системой деятельность, облагаемую в общем порядке, обязаны сформировать полноценную бухгалтерскую учетную политику. Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. 4.2 Организационно-технические и методические способы ведения налогового учета Организационно – технические способы ведения налогового учета устанавливают: 1. организацию работы бухгалтерской и налоговой службы и порядок их взаимодействия. Исчисление налогов и сборов может осуществляться бухгалтерской службой: 1) как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером, 2) бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений, как уполномоченными представителями организации, 3) отделом налогового учета или иной службой, как структурным подразделением организации (например, службой внутреннего аудита). Возможна также ситуация, когда различные налоги и сборы исчисляются различными службами предприятия. Например, 1) налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог исчисляется на основании бухгалтерского учета, их исчисляет бухгалтерия, так как там имеется вся информация для формирования налоговой базы, 2) НДС и налог на прибыль – исчисляется отделом налогообложения, так как данные бухгалтерского учета при их исчислении подлежат корректировке и, кроме того, необходимо дополнительно формировать ряд показателей, недоступных бухгалтерской службе, 3) на договорной началах специализированными сторонними организациями или специалистом (аудиторской, консалтинговой, юридической фирмой, центром консультирования). 2. модель организации системы налогового учета По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета можно выделить 2 модели налогового учета. 1 модель – параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета на основании одного и того же массива первичных документов, отражающих хозяйственную деятельность организации. При ее применении для формирования налоговой базы можно не учитывать правила бухгалтерского учета. В этом случае необходимо разработать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции, фиксируя ее одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Этот подход не возможен без мощных информационных систем автоматизации учета в организации («1С: Бухгалтерия 8», «Парус» и др.). 2 модель – в ее основу заложен принцип максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. При ее реализации регистры налогового учета строятся как на основании бухгалтерского учета, так и на основании аналитических регистров налогового учета. При выборе оптимизации модели налогового учета организации следует учитывать следующие факторы: специфика хозяйственной деятельности организации, организационная структура организации, степень автоматизации учетного процесса, наличие заинтересованных внешних пользователей, финансовая отчетность, уровень состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, финансовые возможности организации. 3. состав и способы формирования аналитических регистров налогового учета, перечень лиц, имеющих право подписей регистров налогового учета При использовании 1-й модели в учетной политике для целей налогообложения необходимо утвердить аналитические регистры налогового учета, приложив их к учетной политике. При применении 2-й модели, так как гл.25 позволяет использовать данные бухгалтерского учета для формирования данных налогового учета, регистры бухгалтерского учета могут быть приняты в качестве регистров налогового учета с дополнением их реквизитами, необходимыми для исчисления налоговой базы. Это требование может быть выполнено, если на каждом бухгалтерском документе поставить надпись “регистр налогового учета” и подпись лица, уполномоченного подписывать такие регистры, или включить в приказ об учетной политике пункт “Установить, что перечисленные в приложении №… документы бухгалтерского учета являются одновременно учетными регистрами налогового учета” 4. способ регистрации данных налогового учета и лицо, обеспечивающее их защиту от несанкционированных исправлений Согласно ст.313, 314 НК РФ, содержание данных налогового учета является налоговой тайной, лица, получившие доступ в такой информации, обязаны хранить налоговую тайну. Поэтому, в учетной политике целесообразно предусмотреть способы регистрации данных налогового учета, для того чтобы определить порядок хранения регистров налогового учета и обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений: 1) на бумажных носителях, 2) в электронном виде, 3) смешанный (на бумажных носителях и в электронном виде). 5. перечень лиц (юридический отдел, иная служба, какой-либо специалист), обеспечивающих своевременное информирование соответствующих служб предприятия, осуществляющих исчисление налогов и сборов (о дате истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности; дате истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности; дате признания должником или дате вступления в силу решения суда и размер подлежащего к уплате штрафа, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств; суммах возмещаемых убытков или ущерба; о договорах, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого; о дате подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с представлением копии справки регистрирующего органа. Основные методические способы ведения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль и НДС представлены на примере приказа об учетной политике ООО в приложении 15. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ) ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ по дисциплине «Налоговый учет и отчетность» Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение» Форма подготовки: очная Владивосток 2012 СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ КУРСА № п/п № раздела дисциплины Наименование практических работ 1 2 Решение задач по определению цен сделки для целей налогообложения, расчету рыночных цен 2 3 Решение задач по формированию доходов и расходов, расчету налоговой базы, исчислению налога на прибыль. Заполнение регистров налогового учета при исчислении налога на прибыль. Квалификация и учет налоговых разниц в бухгалтерском учете, учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Решение сквозной задачи. Заполнение налоговой декларации. Раздел дисциплины Практические занятия 1 Понятие и общая методология налогового учета и отчетности тестирование 2 Определение цены реализации в целях налогообложения 1 3 Налог на прибыль в системе налогового учета и отчетности в организации 2 3.1 Организация системы налогового учета на предприятии тестирование 3.2 Порядок формирования текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете тестирование 3.3 Порядок составления расчета налоговой базы тестирование 3.4 Методы признания доходов и расходов в налоговом учете 1 3.5 Налоговый учет доходов от реализации 1 3.6 Порядок определения и налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией 1 3.7 Налоговый учет амортизируемого имущества и начисления амортизации 1 3.8 Налоговый учет нормируемых расходов 1 3.9 Налоговый учет расходов на ремонт основных средств, формирование резерва на оплату отпусков, формирование резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет 2 3.10 Налоговый учет внереализационных доходов и расходов 2 3.11 Налоговый учет прочих операций 2 3.12 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 2 3.13 Порядок составления и представления отчетности по налогу на прибыль 2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ) ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ по дисциплине «Налоговый учет и отчетность» Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение» Форма подготовки: очная Владивосток 2012

Похожие:

	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налоговый учет и отчетность Охватывают основной материал изучаемого курса		Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего...		Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп
	Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп		Учебно-методический комплекс дисциплины «Управленческий учет» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...