§ Упрощенная система налогообложения
Скачать 1.65 Mb.
|
| Глава 10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Часть 1. Налоги § 3. Упрощенная система налогообложения 3.1 Переход на упрощенную систему налогообложения Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) относится к специальным режимам налогообложения и регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Организация, применяющая УСН, уплачивает единый налог. При этом она освобождается от уплаты следующих налогов: 1) налога на прибыль (кроме налога, уплачиваемого по ставкам 0, 9 и 15% согласно пунктам 3 и 4 статьи 284 НК РФ с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и дивидендов), 2) налога на имущество, 3) НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и НДС налогового агента). Организация, применяющая УСН: - уплачивает налоги, не перечисленные выше, - в установленном порядке исполняет обязанности налогового агента, - уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, - уплачивает взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2010 году для организаций, применяющих УСН, ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 14%, на обязательное медицинское страхование – 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%. Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения добровольно при соблюдении следующих условий: 1) за 9 месяцев года, предшествующего переходу организации на УСН, ее доходы не должны превышать предельный размер, установленный пунктами 2 и 2.1 статьи 346.12 НК РФ; 2) организация не относится к организациям, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Рассмотрим подробнее вышеназванные условия. Для целей перехода на УСН размер доходов исчисляется по правилам главы 25 НК РФ. Иными словами, принимаются доходы от реализации и внереализационные доходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Так, если организация решила перейти на УСН с 2010 года, то она должна подать заявление об этом в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года. В заявлении организация указывает доходы за 9 месяцев 2009 года. Пунктом 2 статьи 346.12 установлен предельный размер доходов – 15 млн. рублей, который следует умножить на коэффициент-дефлятор текущего года и коэффициенты-дефляторы предшествующих лет. Согласно Распоряжению Правительства РФ от 25.12.2002г. № 1834-р Минэкономразвития ежегодно, не позднее 20 ноября, обязано публиковать в «Российской газете» коэффициент-дефлятор на следующий год. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются с 2006 года. Ниже приведены их значения, а также предельные суммы дохода за 9 месяцев, позволяющие организации перейти на применение УСН:
Указанные выше коэффициенты-дефляторы установлены следующими приказами Минэкономразвития:
Изложенный выше порядок индексации предельного размера доходов путем перемножения коэффициентов-дефляторов подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009г. № 12010/08. Указанное Постановление доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС РФ от 03 июля 2009г. № ШС-22-3/539@ «для руководства при проведении контрольных мероприятий в части проверки по вопросу правильности определения налогоплательщиками предельного размера доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения». ВАС РФ в своем Постановлении указал на то, что требования статьи 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. В условиях экономической нестабильности государство приняло ряд законов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Так, федеральным законом от 19 июля 2009г. № 204-ФЗ действие абзаца первого пункта 2 статьи 346.12 НК РФ приостановлено до 1 октября 2012 года. В указанном абзаце установлен предельный размер доходов для перехода на УСН в размере 15 млн. рублей. Этим же законом приостановлено до 1 января 2013 года действие абзаца второго пункта 2 статьи 346.12, устанавливающего порядок применения коэффициентов-дефляторов. На период приостановления указанных абзацев пункта 2 действует пункт 2.1 статьи 346.12 НК РФ, согласно которому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9-ти месяцев ее доходы не превысили 45 млн. рублей. Таким образом, организация может перейти на УСН: в 2010 году, если ее доходы за 9 месяцев 2009 года не превысили 45 млн. рублей; в 2011 году, если ее доходы за 9 месяцев 2010 года не превысят 45 млн. рублей; в 2012 году, если ее доходы за 9 месяцев 2011 года не превысят 45 млн. рублей. Согласно статье 3 закона № 204-ФЗ для того, чтобы перейти на применение упрощенной системы налогообложения с 2013-го и 2014-го годов, предельная величина доходов за 9 месяцев предыдущего года не должна превышать размер, который действовал в 2009 году с учетом индексации. Организация вправе применять УСН: с 2013 года, если ее доходы за 9 месяцев 2012 года не превысят 43 428 077 рублей; с 2014 года, если ее доходы за 9 месяцев 2013 года не превысят 43 428 077 рублей. Кроме условия непревышения предельного размера доходов для перехода на УСН, в пункте 3 статьи 346.12 содержится перечень организаций, которые вообще не вправе применять УСН. К таким организациям относятся: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. При этом данное ограничение не распространяется: а) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, б) на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", в) на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации; 14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек; 15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ; 16) бюджетные учреждения; 17) иностранные организации.
Переход организации на УСН носит уведомительный характер. Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Заявление подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Эта форма носит рекомендательный характер. Вновь созданные организации подают такое заявление не позднее 5-ти дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации в заявлении по строкам «доходы», «стоимость амортизируемого имущества» и «численность» проставляют прочерки. Образец заполненного заявления приведен в практикуме бухгалтера по упрощенной системе налогообложения (пункт 3.12 настоящего параграфа). Налоговый орган, рассмотрев заявление налогоплательщика, направляет ему либо Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2), либо Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3). Но и без этого уведомления организация, соответствующая всем условиям, установленным налоговым законодательством, вправе применять спецрежим после направления заявления в налоговую инспекцию. В заявлении налогоплательщик должен выбрать объект налогообложения, который он будет применять для расчета налога: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От выбранного объекта налогообложения зависит и размер ставки налога: - 6% с доходов; - 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом статьей 346.20 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Организация вправе изменять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода. Об изменении объекта налогообложения она должна сообщить в налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего этому налоговому периоду. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ).
3.2 Прекращение применения упрощенной системы налогообложения
До окончания налогового периода налогоплательщик не вправе перейти на иной режим налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13. Согласно пункту 4 статьи 346.13 налогоплательщик, применяющий УСН, обязан перейти на общий режим налогообложения в случаях, когда: 1) по итогам отчетного или налогового периода сумма доходов превысила предельный размер, установленный пунктами 4 или 4.1 статьи 346.13 НК РФ; 2) в течение отчетного или налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Напомним, что в пункте 3 статьи 346.12 приведен перечень организаций, которые не вправе применять УСН. В пункте 4 статьи 346.12 говорится об общем ограничении по численности и стоимости амортизируемого имущества для организаций, применяющих одновременно УСН и ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В пункте 3 статьи 346.14 установлено ограничение по определению налоговой базы для участников простого товарищества. Предельный размер доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлен пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ в размере 20 млн. рублей. Указанный предельный размер подлежит индексации в том же порядке, что и предельный размер доходов, дающий право на переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. Законом № 204-ФЗ действие пункта 4 статьи 346.13 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 года. На этот период вводится в действие пункт 4.1, согласно которому предельный размер доходов, дающих право на применение УСН, устанавливается в размере 60 млн. рублей. Статьей 3 закона № 204-ФЗ определено, что в 2013 году размер предельного дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, равен предельному доходу, действовавшему с учетом индексации в 2009 году. Предельные суммы дохода за налоговый период, позволяющие организации применять УСН, приведены в таблице:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... | | Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... |
| Специальный режим налогообложения «Упрощенная система налогообложения» регулируется главой 26. 2 Налогового кодекса РФ. Переход... | | Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... |
 | Уплачивать налоги не только в соответствии с общим режимом налогообложения, но и воспользоваться правом применения такого специального... | | Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... |
| Налоговые режимы: основной режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная... | | Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения 9 |
| «Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход... | | Упрощенная система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... |