§ Упрощенная система налогообложения

Скачать 1.65 Mb.

Название	§ Упрощенная система налогообложения
страница	5/12
Тип	Документы

filling-form.ru > бланк заявлений > Документы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 12

3.6. Убытки
ОПРЕДЕЛЕНИЕ (пункт 7 статьи 346.18 НК РФ):

Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения – превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ
Налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», может уменьшить исчисленную за год налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды. Такое право налогоплательщика установлено пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Указанным пунктом определены следующие правила переноса убытка на будущее:

Правило 1	уменьшить налоговую базу за налоговый период можно на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах
Правило 2	уменьшить налоговую базу можно на убытки, полученные в тех налоговых периодах, когда налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Правило 3	перенос убытка на будущее можно осуществить в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток
Правило 4	сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий налоговый период полностью
Правило 5	убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9-ти лет
Правило 6	перенос на будущее убытков, полученных в разные налоговые периоды, производится в той очередности, в которой они получены
Правило 7	организация-правопреемник вправе переносить на будущее убытки, полученные реорганизуемыми предприятиями до момента реорганизации
Правило 8	документы, подтверждающие размер убытка и перенесенную сумму убытка, организация обязана хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка
Правило 9	налоговую базу нельзя уменьшить на убытки, полученные при применении других режимов налогообложения
Правило 10	убытки, полученные при применении УСН, нельзя учесть при переходе на другие режимы налогообложения

3.7. Формирование налоговой базы при переходе на УСН с общего режима налогообложения

Особенности формирования налоговой базы для организаций, ранее применявших метод начислений для расчета налога на прибыль, изложены в пунктах 1 и 5 статьи 346.25 НК РФ.

Эти особенности представлены в следующей таблице:

Виды доходов/расходов	Порядок включения в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН
авансы и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ) до перехода на УСН	включаются в доходы на дату перехода на УСН
полученные после перехода на УСН денежные средства в оплату товаров (услуг, работ), отгруженных до перехода на УСН	не включаются в доходы
расходы, оплаченные до перехода на УСН, но осуществленные после перехода на УСН	включаются в расходы на дату осуществления
расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН и оплаченные после перехода на УСН	включаются в расходы на дату оплаты
расходы, осуществленные до перехода на УСН и включенные в налоговую базу по налогу на прибыль, но оплаченные после перехода на УСН	не вычитаются из налоговой базы
суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансам, полученным до перехода на УСН	подлежат вычету в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, подтверждающих возврат суммы налога покупателям

3.8. Формирование налоговой базы при переходе с УСН на общий режим налогообложения
Особенности формирования налоговой базы для организаций, которые перешли с УСН на исчисление налога на прибыль методом начислений, изложены в пунктах 2, 3 и 6 статьи 346.25 НК РФ.

Эти особенности представлены в следующей таблице:

Виды доходов/расходов	Порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль по методу начислений
дебиторская задолженность покупателей за товары (работы, услуги, имущественные права), реализованные в период применения УСН	признается в составе доходов в месяце перехода на общий режим налогообложения
кредиторская задолженность за товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные в период применения УСН	признается в составе расходов в месяце перехода на общий режим налогообложения
амортизация основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН с общего режима налогообложения	включается в расходы путем начисления амортизации от остаточной стоимости, определяемой как разность между остаточной стоимостью на дату перехода на УСН и расходами, включенными в налоговую базу в периоде применения УСН
«входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), не включенный в расходы в периоде применения УСН	принимается к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ

3.9. Уплата единого налога

Налогоплательщики уплачивают единый налог по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Пункт 2 статьи 346.19 НК РФ
Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации	Пункт 6 статьи 346.21 НК РФ

Алгоритм расчета авансовых платежей и налога к уплате представим в виде схемы, в которой используем следующие условные обозначения:

А_{1кв/6мес/9мес} – исчисленный авансовый платеж за соответствующий отчетный период;

А_{1, 2, 3} – авансовый платеж к уплате в бюджет за соответствующий отчетный период;

НБ_{1кв/6мес/9мес/год} – налоговая база за соответствующий отчетный (налоговый) период;

Н – исчисленный единый налог за налоговый период;

Н_упл – единый налог, подлежащий уплате за налоговый период;

Ст – ставка налога;

П_{1кв,6мес,9мес,год} – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за соответствующий отчетный (налоговый) период;

ФСС_{1кв,6мес,9мес,год} – страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за соответствующий отчетный (налоговый) период;

Б_{1кв/6мес/9мес/год} – выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Налоговая база: «ДОХОДЫ»
Отчетный (налоговый) период	Расчет аванса/налога	Сумма аванса/налога к уплате	Условие об ограничении по сумме аванса/налога к уплате	Дата уплаты аванса (налога)
1 квартал	А_1кв = НБ_1кв × Ст	А₁ = А_1кв – П_1кв – ФСС_1кв –Б_1кв	А₁≤ 0,5×А_1кв	25 апреля
6 месяцев	А_6мес = НБ_6мес × Ст	А₂ = А_6мес – П_6мес – ФСС_6мес –Б_6мес – А₁	(А₁ + А₂)≤ 0,5×А_6мес	25 июля
9 месяцев	А_9мес = НБ_9мес × Ст	А₃ = А_9мес – П_9мес – ФСС_9мес – Б_9мес – А₁ – А₂	(А₁ + А₂ + А₃)≤ 0,5×А_9мес	25 октября
Год	Н = НБ_год × Ст	Н_упл = Н – П_год – ФСС_год – Б_год – А₁ – А₂ – А₃	(Н_упл + А₁ + А₂ + А₃)≤ 0,5×Н	31 марта следующего года
Налоговая база: «ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ»
1 квартал	А_1кв = НБ_1кв × Ст	А₁ = А_1кв	х	25 апреля
6 месяцев	А_6мес = НБ_6мес × Ст	А₂ = А_6мес – А₁	х	25 июля
9 месяцев	А_9мес = НБ_9мес × Ст	А₃ = А_9мес – А₁ – А₂	х	25 октября
Год	Н = НБ _год × Ст	Н_упл = Н – А₁ – А₂ – А₃	х	31 марта следующего года

Обратите внимание! После отмены нулевых тарифов сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет организациям, применяющим налоговую базу «доходы», можно будет также уменьшить на взносы:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

- на обязательное медицинское страхование,
3.10. Составление налоговой декларации

Авансовые платежи по единому налогу налогоплательщики исчисляют и уплачивают самостоятельно без представления в налоговые органы расчетов.

Налоговую декларацию по единому налогу организации представляют только по окончании налогового периода (календарного года). Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой порядок предусмотрен статьей 346.23 НК РФ.

Форму налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждает Минфин РФ.

Налоговую декларацию за 2009 год организации представляли по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н.

В налоговой декларации налогоплательщик отражает налоговую базу по единому налогу за календарный год и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%	Пункт 1 статьи 346.20 НК РФ
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков	Пункт 2 статьи 346.20 НК РФ
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ	Пункт 6 статьи 346.18 НК РФ

3.11. Налоговый учет. Книга доходов и расходов

Налоговый учет – это учет всех хозяйственных операций, участвующих в формировании налоговой базы по исчисляемому налогу.

Налоговый учет по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организации ведут в Книге доходов и расходов.

Форма и порядок заполнения Книги утверждаются приказами Минфина РФ. Форма Книги, которая применяется в настоящее время, утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н.

Хозяйственные операции регистрируются в Книге в хронологической последовательности на основании первичных учетных документов. При этом, если организация исчисляет налог с налоговой базы «доходы», то в Книге следует отражать только операции, связанные с образованием налогооблагаемых доходов. Соответственно, при определении налоговой базы как «доходы, уменьшенные на величину расходов», в Книге отражают также и операции, связанные с расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

На каждый налоговый период ведется отдельная Книга. Ее можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. «Электронную» книгу налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода (календарного года) распечатать.

До начала использования Книга должна быть прошнурована, пронумерована, подтверждена подписью руководителя, скреплена печатью организации и заверена подписью и печатью налогового органа. Если Книга ведется в электронном виде, то вышеперечисленные действия осуществляются после того, как заполненная Книга будет распечатана.

Исправление ошибок в Книге производится в установленном порядке: неправильная запись зачеркивается одной чертой, рядом ставится подпись руководителя, дата исправления и печать организации.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 12

	Упрощённая система налогообложения Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,...		Упрощённая система налогообложения Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,...
	Методические рекомендации по применению специального налогового режима... Специальный режим налогообложения «Упрощенная система налогообложения» регулируется главой 26. 2 Налогового кодекса РФ. Переход...		Кодекс Российской Федерации Глава 26 упрощенная система налогообложения... Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,...
	Индивидуальные предприниматели: упрощенная система налогообложения... Уплачивать налоги не только в соответствии с общим режимом налогообложения, но и воспользоваться правом применения такого специального...		Упрощённая система налогообложения Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого...
	Ооо «Спектр» Структурное подразделение Учебный центр «спектр групп» Налоговые режимы: основной режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная...		Упрощенная система налогообложения на примере ООО Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения 9
	Перечень инструктивных материалов по теме «Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход...		Памятка по упрощенной системе налогообложения (астраханская область) Упрощенная система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами...

§ Упрощенная система налогообложения

Похожие: