При применении УСН доходы в целях налогообложения признаются кассовым методом (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Это означает, что датой признания доходов является одна из дат:
дата поступления денежных средств на банковский счет или в кассу организации. При этом в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в виде предварительной оплаты (авансов), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором осуществлен возврат;
дата получения имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (продукции, работ, услуг);
дата получения имущественных прав в оплату отгруженных товаров (продукции, работ, услуг);
дата поступления денежных средств в оплату собственного векселя, выданного организации покупателем товаров (продукции, работ, услуг), или дата передачи векселя третьему лицу по индоссаменту.
3.5. Расходы
Согласно пункту 2 статьи 346.16 при исчислении налоговой базы по единому налогу признаются расходы, отвечающие признакам, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно:
1) расходы должны быть обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
2) расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:
а) которые оформлены в соответствии с законодательством РФ,
б) которые оформлены в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства (в случаях, когда расходы произведены на территории этого государства),
в) которые косвенно свидетельствуют о произведенных расходах;
3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, обязательным условием для признания расходов на упрощенной системе налогообложения является их оплата. При этом оплатой признается прекращение обязательства организации перед продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если налогоплательщик передает продавцу собственный вексель, то расходы признаются на дату оплаты этого векселя денежными средствами. При передаче в порядке расчетов векселя третьего лица расходы признаются на дату передачи векселя. При расчетах векселем расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе (подпункт 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ).
Особенности определения расходов, формирующих налоговую базу для исчисления единого налога, также представим в виде схемы:
Вид расхода
|
Особенности определения
|
Норма налогового законодательства
|
расходы, выраженные в иностранной валюте
|
учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях
|
пункт 3 статьи 346.18 НК РФ
|
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов
|
приобретение, сооружение, изготовление основных средств
|
*основными средствами признаются объекты со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. рублей
*в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, включают расходы по правилам бухгалтерского учета (пункты 8, 13 ПБУ 6/01)
*расходы, произведенные в период применения УСН, признаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию, а по основным средствам, подлежащим государственной регистрации – с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
*расходы отражаются равномерно в течение налогового периода в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм
*расходы признаются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности
*по основным средствам, оплаченным в период применения общего режима налогообложения, в расходы включается остаточная стоимость, определенная в налоговом учете по налогу на прибыль, в следующем порядке:
а) ежеквартально равными долями в течение первого года применения УСН – по основным средствам со сроком полезного использования до 3-х лет включительно,
б) ежеквартально равными долями 50% стоимости в 1-й год, 30% - во 2-й год, 20% в 3-й год – по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно,
в) ежеквартально равными долями в течение 10-ти лет – по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет
*по основным средствам, оплаченным в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в расходы включается остаточная стоимость основных средств на дату перехода на ЕСХН, уменьшенная на сумму расходов по основным средствам, признанную в период применения ЕСХН, в следующем порядке:
а) ежеквартально равными долями в течение первого года применения УСН – по основным средствам со сроком полезного использования до 3-х лет включительно,
б) ежеквартально равными долями 50% стоимости в 1-й год, 30% - во 2-й год, 20% в 3-й год – по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно,
в) ежеквартально равными долями в течение 10-ти лет – по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет
*по основным средствам, оплаченным в период применения ЕНВД, в расходы включается остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам бухгалтерского учета, в следующем порядке:
а) ежеквартально равными долями в течение первого года применения УСН – по основным средствам со сроком полезного использования до 3-х лет включительно,
б) ежеквартально равными долями 50% стоимости в 1-й год, 30% - во 2-й год, 20% в 3-й год – по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно,
в) ежеквартально равными долями в течение 10-ти лет – по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет
*сроки использования основных средств определяются по «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1
*сроки использования основных средств, не включенных в Классификацию, определяются по техническим условиям и рекомендациям заводов-изготовителей
|
пп.1 пункта 1, пункт 3, пункт 4 статьи 346.16;
подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ;
пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ
|
достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных средств
|
приобретение нематериальных активов
|
*нематериальными активами признаются объекты со сроком службы более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. рублей
*в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, включают расходы по правилам бухгалтерского учета (пункты 6-10 ПБУ 14/2007)
*расходы, произведенные в период применения УСН, признаются с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет
*расходы отражаются равномерно в течение налогового периода в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм
*признаются расходы только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности
*по нематериальным активам, оплаченным в период применения общего режима налогообложения, в расходы включается остаточная стоимость, определенная в налоговом учете по налогу на прибыль, в следующем порядке:
а) ежеквартально равными долями в течение первого года применения УСН – по нематериальным активам со сроком полезного использования до 3-х лет включительно,
б) ежеквартально равными долями 50% стоимости в 1-й год, 30% - во 2-й год, 20% в 3-й год – по нематериальным активам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно,
в) ежеквартально равными долями в течение 10-ти лет – по нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 15 лет
*по нематериальным активам, оплаченным в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в расходы включается остаточная стоимость нематериальных активов на дату перехода на ЕСХН, уменьшенная на сумму расходов по нематериальным активам, признанную в период применения ЕСХН, в следующем порядке:
а) ежеквартально равными долями в течение первого года применения УСН – по нематериальным активам со сроком полезного использования до 3-х лет включительно,
б) ежеквартально равными долями 50% стоимости в 1-й год, 30% - во 2-й год, 20% в 3-й год – по нематериальным активам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно,
в) ежеквартально равными долями в течение 10-ти лет – по нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 15 лет
*по нематериальным активам, оплаченным в период применения ЕНВД, в расходы включается остаточная стоимость нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, в следующем порядке:
а) ежеквартально равными долями в течение первого года применения УСН – по нематериальным активам со сроком полезного использования до 3-х лет включительно,
б) ежеквартально равными долями 50% стоимости в 1-й год, 30% - во 2-й год, 20% в 3-й год – по нематериальным активам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно,
в) ежеквартально равными долями в течение 10-ти лет – по нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 15 лет
*сроки полезного использования нематериальных активов определяются по правилам пункта 2 статьи 258 НК РФ:
а) исходя из сроков действия патента, свидетельства, договора, другого охранного (ограничительного) документа,
б) 10 лет, если нет возможности определить срок полезного использования
|
пп.2 пункта 1, пункт 3, пункт 4 статьи 346.16;
подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17;
пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ
|
создание нематериальных активов
|
амортизация основных средств
|
*включается в расходы по правилам главы 25 НК РФ (статьи 259, 259.1, 259.2, 259.3) в случае реализации (передачи) основных средств:
а) до истечения 10-ти лет с момента учета расходов на приобретение – по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет;
б) до истечения 3-х лет – по остальным основным средствам
*перерасчет налоговой базы производится с даты признания расходов по основным средствам в УСН до даты их выбытия
|
подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ
|
амортизация нематериальных активов
|
*включается в расходы по правилам главы 25 НК РФ (статьи 259, 259.1, 259.2) в случае реализации (передачи) нематериальных активов:
а) до истечения 10-ти лет с момента учета расходов на приобретение – по нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 15 лет;
б) до истечения 3-х лет – по остальным нематериальным активам
*перерасчет налоговой базы производится с даты признания расходов по нематериальным активам в УСН до даты их выбытия
|
расходы на научные исследования
|
признаются в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ:
- расходы по созданию новой продукции (товаров, работ, услуг)
- расходы по усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг)
- расходы на изобретательство
- расходы на формирование Российского фонда технологического развития
- расходы на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»
|
подпункт 2.2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
|
расходы на опытно-конструкторские разработки
|
материальные расходы
|
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК РФ –
1) расходы на приобретение:
*сырья и материалов
*инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования
*спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с законодательством РФ
*комплектующих изделий
*полуфабрикатов
*топлива, воды, энергии
*работ и услуг производственного характера;
2) расходы на производство или приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии
3) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;
4) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
5) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах действующих норм естественной убыли;
6) технологические потери при производстве и транспортировке;
7) расходы на горно-подготовительные работы
|
подпункт 5 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16 НК РФ
|
учитываются в составе расходов в момент оплаты денежными средствами, зачетом встречных требований, иными способами погашения задолженности при неденежных расчетах
|
подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
|
оплата труда
|
расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 255 НК РФ:
1) расходы, установленные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:
*любые начисления работникам в денежной и натуральной формах за выполнение трудовых обязанностей
*компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда
*премии и единовременные поощрительные начисления
*расходы, связанные с содержанием работников
2) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ)
3) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения – в порядке, установленном пунктом 24.1 статьи 255 НК РФ
4) оплата труда физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями (пункт 18 статьи 255 НК РФ)
|
подпункт 6 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16 НК РФ
|
учитываются в составе расходов в момент оплаты денежными средствами, либо в момент погашения задолженности при неденежных расчетах
|
подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
|
пособия по временной нетрудоспособности
|
относятся в расходы в соответствии с законодательством РФ:
*размер пособия определяется в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ
*за счет средств работодателя выплачивается пособие в размере, превышающем один МРОТ за полный календарный месяц (статья 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ)
|
подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
|
«входной» НДС по товарам
|
принимается в расходы по приобретенным и оплаченным товарам по мере их реализации в оценке, используемой для определения стоимости проданных покупных товаров
(см. также письма Минфина РФ от 20.06.2006г. № 03-11-04/2/124, от 07.07.2006г. № 03-11-04/2/140)
|
подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17
|
«входной» НДС по приобретенным (созданным) основным средствам
|
принимается в расходы по приобретенным, оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствами равномерно в течение налогового периода в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм
|
подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ;
подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
|
«входной» НДС по приобретенным (созданным) нематериальным активам
|
принимается в расходы по приобретенным, оплаченным и принятым к учету нематериальным активам равномерно в течение налогового периода в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм
|
проценты по кредитам и займам
|
принимаются в расходы в момент погашения задолженности по уплате процентов в размерах, определенных в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ:
1) в размере, не превышающем 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях
или:
2) по рублевым обязательствам – в размере, не превышающем умноженную на установленный коэффициент1) ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую:
*на дату привлечения денежных средств – по долговым обязательствам, не содержащим условия об изменении процентной ставки
*на дату признания расходов в виде процентов – по прочим долговым обязательствам;
3) по долговым обязательствам в иностранной валюте – в размере, не превышающем 15% годовых (до 1.09.2008г.) и 22% (с 01.09.2008г.)
|
подпункт 9 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16 НК РФ;
подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
| |
