Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Порядок исчисления налоговой базы
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
6%, если объектом налогообложения является доход организации,
15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоги, сборы и взносы
Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальный фонды, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда с 2010 года, вне зависимости от дохода. С 2012 года взносы в территориальный фонд ОМС отменены.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на прибыль организаций (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4 Налогового кодекса РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ.
Акцизы:
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
приобретение в собственность нефтепродуктов;
реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;
реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии.
Государственная пошлина.
Таможенная пошлина.
Транспортный налог.
Земельный налог.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Водный налог.
Налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента:
НДФЛ;
налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам;
Расчёт единого налога по типам объекта налогообложения Доходы
Налог рассчитывается в два этапа:
Берётся % от общей величины доходов организации.
Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счёт организации). Причём уменьшение не должно превысить 50 % от суммы подлежащего уплате налога, если есть наёмные работники, если наёмных работников нет, то 100 % от суммы подлежащего уплате налога.[1]
С 1 января 2013 года предельный размер доходов не должен превышать 60 млн рублей за отчётный (налоговый) период.
Доходы минус расходы за отчётный период
Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за отчётный период.
Если налоговая база > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 % (или льготная ставка).
Если налоговая база < 0, налог не уплачивается.
Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды.
Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды
Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.
Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.
Доходы минус расходы за налоговый период
Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за налоговый период.
Определяется сумма минимального налога = доходы × 1 %.
Если налоговая база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога.
Если налоговая база > 0, тогда:
Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 %.
Если сумма минимального налога > первоначальной суммы налога, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчётные периоды, подлежит зачёту в счёт уплаты минимального налога по заявлению плательщика).
Если сумма минимального налога < первоначальной суммы налога, тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).
Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды.
Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды.
Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.
Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10 % для организаций и ИП.
Отчётность организации, применяющей упрощённую систему налогообложения Отчётность, сдаваемая в Фонд социального страхования
Расчётная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.
Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов.
Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.
Отчётность, сдаваемая по итогам отчётных периодов
Расчёт авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
Налоговый расчёт по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдаётся. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года.
Отчётность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)
Сведения о среднесписочной численности работников.
Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-6-2, АДВ-6-3, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.
Декларация по единому налогу по УСН.
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
Декларация по транспортному налогу.
Предприниматели, применяющие УСН, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
Ведение бухучёта и сдача бухгалтерской отчётности
В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие на УСН, могут не вести бухучёт. За исключением учёта основных средств и нематериальных активов. Однако данная льгота часто не действует. Однозначно должны вести и сдавать отчётность плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды. C 1 января 2013 года все организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объёме. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощённый вариант ведения бухгалтерского учёта.
Упрощённая система налогообложения на основе патента
Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.
Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в ст. 346.25.1 НК РФ. В некоторых субъектах закон по УСН на основе патента не принят.
С 1 декабря 2012 года патентная система становится отдельным спецрежимом и перестает быть частью упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2013 года патенты будут выдаваться по новым правилам. Патенты, выданные в 2012 году и срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. |
