Высшего профессионального образования
Скачать 2.35 Mb.
|
Принципы экологического аудита можно разделить на две основные группы: 1. принципы профессиональной этики являются обязательными для соблюдения во всех случаях при проведении экоаудита. Основные из них:
Так, во-первых экоаудит не может осуществляться: 1) экоаудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, собственниками, акционерами, должностными лицами, несущими ответственность за организацию деятельности в экологической сфере; 2) экоаудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями, собственниками, акционерами, должностными лицами, несущими ответственность за организацию деятельности в экологической сфере; 3) экоаудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти экоаудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей; 4) экоаудиторскими организациями, индивидуальными экоаудиторами, оказывавшими хозяйствующему субъекту услуги, сопутствующие экоаудиту (услуги по оценке воздействий на окружающую среду от хозяйственной деятельности, составлению соответствующей отчетности и т.п.); 5) экоаудиторами, состоящими с учредителями, собственниками, акционерами аудируемых лиц, лицами, несущими ответственность за организацию деятельности в экологической сфере в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов). Во-вторых: Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения экоаудиторским организациям, индивидуальным экоаудиторам за проведение аудита и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. В-третьих: Экоаудиторские организации, индивидуальные экоаудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта, когда заинтересованность экоаудиторской организации или экоаудитора может повлиять на мнение этой экоаудиторской организации или экоаудитора о достоверности предоставляемой аудируемым лицом документации. Случаи возникновения у экоаудиторской организации или экоаудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов (ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст.8).
Существует понятие об аудиторской тайне, которую составляют любые сведения и документы, полученные и/или составленные экоаудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным экоаудитором и привлеченными экспертами в ходе экоаудирования, за исключением: 1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия; 2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного экоаудита; 3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг. Экоаудиторская организация, индивидуальный экоаудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения для их использования в предпринимательской деятельности. Экоаудиторские организации обязаны соблюдать условия конфиденциальности.
Свидетельство аудита основано на выборках существующей информации, поскольку аудит осуществляется в ограниченный период времени и с ограниченными ресурсами. Соответствующее использование выборок тесно связано с доверием, с которым относятся к заключениям по результатам аудита.
2. методологические принципы в отдельных случаях имеют рекомендательный характер. Обязательность или рекомендательный характер методологических принципов регламентируются теми конкретными нормативами аудита, в которых описываются соответствующие принципы, а также оговариваются в договоре, программе (плане) работ по проведению экоаудита. В состав методологических принципов включаются: планирование экоаудита; комплексность экологического аудита; обязательность документирования, обоснованность оценки значимости экоаудиторских свидетельств; целесообразность выбора методики и техники экоаудита; определение критериев существенности, достоверности и полноты информации, полученной в результате проведения экоаудита; соблюдение методик оценки риска и выбор данных; анализ информации и формирование выводов, ответственность за выводы; соблюдение порядка документального оформления; взаимодействие экоаудиторов; обоснование использования результатов работы другого экоаудитора и т.д. (Крассов, 2008; Серов, 2008; Воробьев и др., Основы…, 2007; Методические …, 1998). Важно отметить, что каждое профессиональное объединение аудиторов принимает этический кодекс аудитора, в котором обобщены этические нормы профессионального поведения аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности должны осуждать неэтичное поведение отдельных аудиторов и имеют право требовать их наказания вплоть до исключения из аудиторских объединений, а также выступать с мотивированным ходатайством перед уполномоченным органом о лишении квалификационного аттестата аудитора. Каждый аудитор, подвергшийся критике коллег по поводу нарушения профессиональной этики, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных этическим кодексом. Расследование может проводиться конфиденциально по желанию нарушителя (Крассов, 2008). 1.4 Формирование критериев экологического аудита Критерии аудита – политика, методы, процедуры или требования, по которым аудитор проверяет собранные аудиторские данные об объекте аудита. Требования могут включать, но не ограничиваться этим, стандарты, руководящие указания, специальные требования организации, а также требования законодательных актов или регламентов. Критерии аудита должны быть определены на стадии разработки программы экологического аудита; в их число, в зависимости от целей, могут входить: - законодательные и нормативные требования в области охраны окружающей среды, которым должна соответствовать деятельность предприятия (в том числе, те требования, нарушение которых может повлечь за собой привлечение к судебной ответственности и серьезные санкции); - установленные руководством организации задачи (в том числе, количественные) в области охраны окружающей среды, экологической результативности (например, использования энергии, воды, образования отходов); - определенные техническим регламентом характеристики производства (расход сырья, материалов, опасных веществ на единицу продукции и т.п.); - документированные процедуры (или инструкции), которым должны соответствовать те или иные виды деятельности. Если учесть, что задачи могут быть поставлены руководством и в отношении выявления нереализованных возможностей совершенствования производства, то к критериям аудита следует отнести: - возможность снижения воздействия (в т.ч. с помощью организационных и иных малозатратных мер); - возможность совмещения экологической деятельности и деятельности в области менеджмента качества, и т.п. В ходе проведения аудита собираются свидетельства, которые затем сопоставляются с установленными критериями, оцениваются и составляют фактическую основу аудиторского отчета (ЕС – Россия…, 2009). Критериям, как средствам для суждения (материалам оценки) придается первостепенное значение в практике экоаудиторской деятельности. Критерии экоаудита:
Критерии должны устанавливаться индивидуально в каждом случае экологического аудита для обеспечения достижения его целей. При этом необходимо отбирать только те требования, соблюдение которых может быть проверено экоаудитором. Выработка критериев осуществляется, как правило, экоаудиторами, приглашенными для проведения проверки объекта. Допускается также проведение аудита по критериям, предложенным заказчиком. В общем случае процедура формирования критериев включает следующие стадии:
Первая стадия особенно актуальна, когда результатом аудиторской проверки должны явиться выводы о соблюдении законодательных требований по охране окружающей среды. Эта задача осложнена многочисленностью законов, которые должны быть подвергнуты исследованию (законодательные акты об охране окружающей среды, природных ресурсов и иных отраслей законодательства, включающих требования по охране окружающей среды). Нередко помимо федеральных законов необходимо учитывать положения других нормативных правовых актов: указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, документы Министерства природных ресурсов и экологии Иркутской области и других ведомств природоресурсного блока. Также необходимо рассмотрение регионального и муниципального законодательства. Систематизация отобранных требований ставит перед собой две задачи: – обобщение разрозненных взаимодополняющих, конкретизирующих и развивающих друг друга требований, установленных в разных нормативных актах, позволяющее сформировать целостную картину о действующих регуляционных мерах в интересующей экоаудитора области; – выявление противоречивых, не согласующихся между собой требований, что иногда имеет место в составе нормативно-правовых документов. При систематизации требований следует учитывать их характер запретительный, обязывающий, допускающий, уполномочивающий. При оформлении критериев экологического аудита необходимо избегать недоразумений, обусловленных возможностью неоднозначной их трактовки, поэтому следует строго придерживаться текста отобранных для этого требований. Наиболее рациональным способом представления критериев являются ссылки на документы или их разделы, содержащие соответствующие требования. Ссылки должны включать все атрибуты документов, необходимые для их идентификации: полные названия, даты принятия, регистрации, регистрационные номера, наименование органа, принявшего документ, сведения об официальном опубликовании. Данный способ представления критериев имеет два очень важных преимущества: никто не сможет обвинить экоаудитора в искажении или неверном толковании законодательных требований, и разные аудиторы независимо друг от друга сформируют одинаковые критерии, что очень важно при сопоставлении и анализе результатов аудита. Экоаудиторы должны быть уверены, что в процессе проверки им удастся собрать данные, необходимые для оценки по принятым критериям. Поэтому одновременно с критериями целесообразно формировать документ (программу или развернутый план аудита), дающий представление о направлениях и предметах аудиторской проверки, составе проверяемой документации, о необходимых данных по качеству окружающей среды в зоне влияния объекта и уровнях воздействующих факторов, в составе привлекаемых к проверке специалистов, об объеме экспериментальных исследований и сроках проведения проверки. Позиции этого документа определяются критериями аудита. Если в результате корректировки программы/плана по замечаниям заказчика аудиторы утрачивают уверенность в возможности проверки объекта по выбранным критериям, последние следует пересмотреть, но без ущерба достижения целей аудита. Критерии аудита целесообразно фиксировать в программе/плане аудиторской проверки и согласовывать с заказчиком в рамках этого документа. (Методические …, 1999) Вопросы к главе
2 Становление экологического аудита в России и за рубежом 2.1 Зарубежный опыт применения экологического аудита Как самостоятельный рыночный инструмент экологического регулирования экологический аудит получил развитие в США в начале 70-х годов, когда некоторые крупнейшие промышленные корпорации начали разрабатывать собственные программы независимой оценки соответствия осуществляемой на промышленных производствах компаний деятельности природоохранному законодательству. Изначально эта деятельность осуществлялась в связи с ужесточением требований законодательства. К середине 80-х гг. сформировалось направление аудита как инструмента внутреннего административного управления для усиления контроля за природоохранной деятельностью компаний. В 1984 г. Агентство по охране окружающей среды США разработало концепцию экологического аудирования для федеральных ведомств. Экоаудит нашел распространение в таких областях деятельности, как приобретение или передача недвижимости, решение проблем отходов производства и потребления, обеспечение безопасности производимых продуктов, борьба с профессиональными заболеваниями, контроль загрязнения природных сред. Кроме термина «экологическое аудирование» (environmental auditing) стал использоваться термин «аудирование по вопросам здоровья, безопасности и окружающей среды» (health, safety and environment audit). К концу 90-х гг. в ряде стран коммерческие банки стали использовать экоаудит в целях минимизации рисков неплатежей по ссудам, обусловленных недостатками природоохранной деятельности предприятий-заемщиков (применение штрафных санкций к нарушителям природоохранного законодательства приводило зачастую их к финансовому краху) (Серов, 2008). Создание специализированных консультационных компаний, все более широкое применение экологического аудита промышленными предприятиями и обусловило накопление опыта в этой области. Стали явными и другие возможности аудита, связанные с разработкой наиболее эффективных путей достижения соответствия существующему природоохранному законодательству, возможность подготовки к введению более жестких норм и т.п. Однако принципиальный этап в распространении экологического аудита связан с развитием добровольной экологической деятельности хозяйствующих субъектов и, прежде всего, с появлением и совершенствованием систем экологического менеджмента (СЭМ). Осознание научным сообществом и крупнейшими промышленными корпорациями глобальных экологических проблем, способных определять существование экономически развитого общества в 80-е годы, а затем и международное признание их значимости в 90-е годы привели к развитию и широкому распространению подходов, направленных на минимизацию воздействия осуществляемой хозяйственной деятельности на окружающую среду. Наиболее широко для описания этой деятельности используются понятия «экологический менеджмент» (Environmental Management) и «более чистое (экологически благоприятное) производство» (Cleaner Production). Химическими предприятиями за рубежом принят особый Кодекс Ответственности («Responsible Care») (International…, 1996; European…, 1998), предполагающий разработку и последовательное выполнение обязательств единой политики в области охраны здоровья, безопасности и охраны окружающей среды (Health, Safety, Environmental Policy). Кодекс Ответственности диктует необходимость усиленного внимания к предотвращению вредного воздействия на окружающую среду (Pollution Prevention). Необходимо подчеркнуть, что в странах Евросоюза экологический аудит рассматривается исключительно как инструмент менеджмента, применяемый руководителями организаций добровольно. Задачи, которые решаются посредством аудита, могут включать: - получение информации о степени соответствия организации установленным экологическим требованиям (как законодательным, так и разработанным самой организацией); - внутреннее расследование причин аварии или нештатной ситуации, которая привела (или могла привести) к экологическим последствиям или к нанесению ущерба здоровью человека; - получение информации о возможностях совершенствования экологической результативности, сокращения затрат, связанных с использованием природных ресурсов, сырья, энергии и пр.; - оценку исходной ситуации или оценку соответствия при разработке, внедрении и сертификации системы экологического менеджмента; - выполнение условий финансовых организаций, страховых компаний (предоставление заключения экологического аудита при получении кредита, страховании и пр.); - выявление ситуаций, которые могут привести к ответственности организации за совершенные (в том числе, ранее) нарушения; - получение информации, которая может повлиять на стоимость компании при купле-продаже (в том числе, о загрязнении окружающей среды и изменениях в природных ресурсах, которые являются результатом прошлой деятельности). В тех случаях, когда государственные инспекторы в странах-членах Евросоюза считают необходимым получить независимое мнение относительно корректности декларированных организацией объемов и состава выбросов, сбросов и отходов (при получении и продлении природоохранных разрешений), полноты соответствия организации установленным законодательным требованиям, масштабов воздействия на окружающую среду и т.п., они могут выдвигать требования о привлечении к работе независимых экспертов. При этом роль таких экспертов выполняют как независимые консультанты, так и специалисты аудиторских компаний, а расходы относятся на счет организации, в которой осуществляется проверка, однако аудитом такие проверки не называют. Это позволяет избежать терминологических сложностей и трактовать экологический аудит однозначно как инструмент менеджмента, применяемый руководителями компаний на добровольной основе. В связи с тем, что, прежде всего, именно в рамках развития экологического менеджмента совершенствовалась методология и распространялась практика экологического аудита, представляется целесообразным рассмотреть стандарты систем экологического менеджмента, устанавливающие также требования в области экологического аудита (ЕС-Россия…, 2009). 2.1.1 Стандарты систем экологического менеджмента BS 7750 и BS 8555 Результаты применения стандартов менеджмента качества (как национальных, так и международных – ISO серии 9000) и практический опыт функционирования систем экологического менеджмента в различных организациях были использованы в 1992 г. Британской организацией по стандартизации для разработки стандарта BS 7750 «Спецификации систем экологического менеджмента» (Specification for Environmental Management Systems) – первого стандарта систем экологического менеджмента (British…, 1992). Стандарт BS 7750 был полностью вписан в требования стандарта качества BS 5750 (и ISO 9000). Стандарт не предписывает и не определяет требований к природоохранной деятельности предприятия, но содержит рекомендации, полезные для создания эффективной системы экологического менеджмента, развития инициативного экологического аудирования, что должно сказаться на улучшении экологических характеристик деятельности организации в целом. На начальном этапе предполагалось, что британские предприятия на добровольной основе будут приводить характеристики своей деятельности в соответствие с принципами BS 7750. Позднее к Великобритании присоединились и другие государства, а сам стандарт, детально разработанный и сопровожденный учебными пособиями, послужил основой для подготовки международных документов. Стандарт BS 7750 предполагает следующие стадии разработки и внедрения системы экологического менеджмента:
В 2003 году в Великобритании был разработан новый стандарт BS 8555:2003 «Руководство по поэтапному внедрению систем экологического менеджмента, включая оценку экологической результативности» (British…, 2003). Стандарт был подготовлен на основе результатов пилотного проекта поэтапного внедрения СЭМ, ориентированного преимущественно на малые и средние предприятия и осуществленного компанией «14000 and One Solutions» при поддержке Министерства охраны окружающей среды, продовольствия и развития сельских районов Великобритании, Министерства торговли и промышленности Великобритании и Британской организации по стандартизации. BS 8555:2003 основывается на ISO 14001 и ISO 14031, но не соответствует им полностью, и по форме является руководством (т.е. не должен рассматриваться как стандарт, устанавливающий требования к СЭМ). BS 8555 описывает новый подход, направленный на мотивацию, поддержку предприятий, на более широкое распространение СЭМ. Стандарт описывает процесс внедрения СЭМ, который может быть осуществлен в виде следующих шести отдельных фаз: |
Похожие:
 | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | «Об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении) Российской Федерации» и Уставом Федерального... |
 | Редитации федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования, реализующих образовательные... | | РФ», Приказом Министерства образования и науки РФ от 25 марта 2003 №1154 «Об утверждении Положения о порядке проведения практики... |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Балтийский федеральный университет... | | Высшего профессионального образования национальный исследовательский университет |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |