Изменение сроков уплаты налога и сбора
Уплата налогов в установленный срок — главная обязанность налогоплательщика, однако НК РФ предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть изменены, т.е. перенесены на более поздний срок.
Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика:
возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;
имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
В НК РФ приводится несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно:
отсрочка;
рассрочка;
налоговый кредит;
инвестиционный налоговый кредит.
Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
За отсрочку или рассрочку необходимо заплатить '/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее -ЦБ РФ).
Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года. При получении налогового кредита тоже устанавливаются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговый кредит отличается от отсрочки и рассрочки повышенными процентами и сроком предоставления, который в два раза больше, с учетом того, что за время, на которое дается налоговый кредит, финансовое положение налогоплательщика может измениться в лучшую сторону.
При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь поручительство. При отсрочке и рассрочке требование о предоставлении залога или обеспечении поручительства необязательно, но возможно.
И отсрочка, и рассрочка, и налоговый кредит могут предоставляться по одному или нескольким налогам на основании заявления заинтересованного лица, что оформляется договором установленной формы, который заключается между специально уполномоченным органом и заинтересованным лицом. Если изменяется срок уплаты федерального налога, то необходимо обратиться в федеральный орган исполнительной власти, а именно в Министерство финансов РФ. Если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога или сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа.
В некоторых случаях решение о предоставлении налогового кредита будут принимать иные органы, например Государственный таможенный комитет, — по поводу налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Вместе с заявлением об изменении срока уплаты налога или сбора налогоплательщик предоставляет следующие документы: справку налогового органа по месту учета об отсутствии оснований, исключающих возможность изменения срока уплаты налогов или сборов; справку налогового органа по месту налогового учета о задолженности в бюджеты разных уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения; обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности; копию устава (положения) организации; баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение налогоплательщика за предыдущий год и за истекший период того года, в котором он обратился по поводу изменения сроков уплаты налога; документы об имуществе, которое может выступать или выступает предметом залога, либо поручительство, в случае предоставления налогового кредита или инвестиционного налогового кредита — заверенные в установленной форме копии договора залога имущества либо поручительства.
Налоговый кредит предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иного обстоятельства непреодолимой силы;
задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
• угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога. Основаниями для предоставления организациям инвестиционного налогового кредита считаются:
проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
выполнение особо важного заказа по социально – экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок, на который может предоставляться инвестиционный налоговый кредит,— от одного года до пяти лет. Размер ставки дифференцируется от ¹/2 до ³/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
|
