Порядок определения доходов и расходов организации
Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.
Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) материальной формах.
Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС, акцизы.
Величина доходов определяется на основании первичных документов, других документов, подтверждающих полученные доходы и документов налогового учета.
Доходы организации могут быть не связаны с реализацией, тогда для целей налогообложения они признаются внереализационными. НК РФ приводит закрытый перечень внереализационных доходов.
Порядок признания расходов
Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для целей налогообложения учитываются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, убытки по сделкам уступки права требования и др.
Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. При этом под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательства правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Требования к документам изложены в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
НК РФ особых требований к документам не предъявляет. В то же время следует иметь в виду, что налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, который зафиксирован бухгалтерскими стандартами. Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами (включая справки бухгалтерии), аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы.
Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные.
Следует отметить, что НК РФ не содержит понятия себестоимости. Его заменили термином «расходы, связанные с производством и реализацией».
В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.
Материальные расходы — это стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров (работ, услуг).
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах:
Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть не менее 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 тыс. руб.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования. В НК РФ все основные средства (имущество) разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ. По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Начислять амортизацию для целей налогообложения налогоплательщик может двумя методами: линейным и нелинейным.
Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
НК РФ предусматривает систему поправочных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности — 2, выступающих предметом договора лизинга — не выше 3, по легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно — 0,5. Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ. При использовании кассового метода — амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.
К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ.
Он не закрытый, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов
Перечень расходов, неучитываемых для целей налогообложения, открытый, он довольно обширен. Всю совокупность таких расходов можно условно разделить на несколько групп:
расходы за счет собственных средств организации,
расходы сверх установленного лимита.
выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК РФ.
|
