Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.
Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась путем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов. Вначале налог с оборота был преобразован в систему единых налогов, а затем в 1936 г. превращен в налог на производство с разбивкой по срокам платежей. С 1 января 1968 г. налог с оборота был распространен на торговлю и услуги.
Директивами Европейского экономического союза (далее — ЕЭС) НДС был утвержден в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕЭС. Даже вступление в ЕЭС обусловливалось наличием в стране функционирующей системы обложения НДС.
Поскольку НДС строился по принципу налога с оборота, он сохранил его свойства. Прежде всего это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли-продажи служит основанием для обложения косвенным налогом. Однако если при налоге с оборота многоступенчатость носит каскадный характер, т.е. налог накапливается на всех стадиях движения товара, то НДС такой каскадностью не обладает в результате того, что из начисленной суммы выходящего НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товаров.
НДС был введен Законом РФ от 06.12.1991 № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». В Законе НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Но в соответствии с изменениями, внесенными в Закон и введенными в действие с 1 июля 1992 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Таким образом, при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых — это налог, уплаченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая — НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), а с 2006 г. — имущественных прав.
Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г.
Плательщиками НДС признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налогоплательщики должны встать на налоговый учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации, постановка их на налоговый учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации. Иностранные организации, имеющие несколько обособленных подразделений, платят налог по месту регистрации одного из них. О своем выборе нужно уведомить все налоговые инспекции, в которых подразделения состоят на учете.
Организации, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. (без НДС);
организации и индивидуальные предприниматели не реализуют подакцизные товары в течение указанного периода времени;
освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
НК РФ предусматривает перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган для получения освобождения.
Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, самостоятельно рассчитывают объем выручки за предыдущие три месяца и представляют в налоговый орган необходимые документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение. Если документы отправлены по почте, то датой подачи считается шестой день со дня направления заказного письма.
Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику на 12 месяцев. В течение этого периода налогоплательщик не может отказаться от освобождения самостоятельно, т.е. по собственной инициативе. Однако право на освобождение может быть потеряно. Произойти это может в двух случаях:
если у налогоплательщика за каждые три последовательных календарных месяца выручка от реализации превысила 2 млн. руб.;
если имела место реализация подакцизного товара.
В том случае если налогоплательщик до 20-го числа 13-го месяца с начала пользования освобождением от уплаты НДС не предоставил новые документы или если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, то сумма налога подлежит восстановлению и налог платится с учетом налоговых санкций и пеней.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Местом реализации товаров считается Российская Федерация, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения:
операции, не признаваемые НК РФ реализацией: обращение российской и иностранной валюты; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной (не предпринимательской) деятельности; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику простого товарищества в случае выдела его доли из имущества товарищества или разделе имущества общества; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, животных, находки, клада; иные операции;
передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
операции по реализации земельных участников (долей в них);
передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
Помимо объектов от налогообложения могут освобождаться и операции. К ним согласно ст. 149 НК. РФ относятся следующие.
Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещении иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, при условии, что законодательство соответствующего иностранного государства содержит аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций либо такая норма предусмотрена международным договором РФ. Перечень таких стран утверждает Министерство иностранных дел РФ совместно с Министерством финансов РФ.
Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;
медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме этих же услуг, финансируемых из бюджета);
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
продуктов питания, произведенных студенческими, школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных организаций;
услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;
услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
ритуальных услуг, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню Правительства РФ);
почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов (кроме коллекционных марок);
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
монет из драгоценных металлов, считающихся валютой Российской Федерации или иностранных государств;
долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
других видов товаров (работ, услуг, имущественных прав), предусмотренных перечнем ст. 149 НК РФ.
Операции на территории Российской Федерации:
реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалидов и их законных представителей не менее 80%, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, учреждениями, единственными собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), например, предоставление займов в денежной форме и связанных с этим услуг обслуживание банковских карт;
операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
передача в рекламных целях товаров стоимостью за единицу менее 100 рублей;
другие виды операций, перечисленные в ст. 149НКРФ.
|
