Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме, в результате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, приходящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса в общей доле доходов организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке. К ним относятся банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
В особом режиме определяется налоговая база и по отдельным операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок.
Ставки налога на прибыль
Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 24%, при этом 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, с 17,5 до 13,5%.
Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют: 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках; 20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резиденции РФ; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;
9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Налоговый период — это период времени, по окончании которого налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года.
Вместе с тем для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль.
Период времени, по истечении которого в налоговые органы представляется декларация по налогу, считается отчетным периодом. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
|
