Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
2.3 Объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости Затраты производства систематизируются по различным направлениям в зависимости от целей, среди них выделяется организация аналитической учета. Построение аналитического учета затрат предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования. Общеизвестно, что объектами учета называется отдельный элемент активов и обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете. Объект учета, иначе говоря, представляет собой отдельный аналитический счет. Как организуется аналитический учет материалов, основных средств и других активов и обязательств или как вести их пообъектный учет предусмотрено в нормативных документах по бухгалтерскому учету. В экономической литературе распространено мнение, что объектом учета затрат является группировка затрат на производство по определенному признаку для целей управления себестоимостью. Н.П. Кондраков уточняет, что объектом учета затрат является организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ и т.д. [18]. Отсюда, можно сделать вывод, что на выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура предприятия и его структурных подразделений и др. Например, в строительстве к объектам учета затрат относятся отдельные объекты строительства, группа однородных объектов строительства, вид выполняемых работ (сантехнические, теплоизоляционные и др.). На нефтеперерабатывающих предприятиях в качестве объектов учета затрат выделяются производства, переделы и т.д. Обобщенно можно к объектам учета затрат отнести следующие: 1) совокупность затрат, сгруппированных по видам и однородным группам продукции. Такую группировку в экономической литературе называют учет по носителям; 2) совокупность затрат, учтенных в разрезе подразделений, цехов, участков, переделов, производств или мест возникновения затрат. Учет по местам возникновения затрат используется для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Практика производственного учета показывает, что затраты легче контролировать там, где они возникают; 3) задача, цель или условные объекты учета затрат. В современной экономической литературе и практике недостаточно уделяется внимание этой группировке затрат. Тем не менее, такие объекты в практике производственного учета выделяются. Например, условно в качестве объекта учета выделяются из состава производственных расходов затраты по эксплуатации и содержанию производственных машин и оборудования. Данные затраты могут быть рассредоточены по подразделениям, но их величина, во-первых, зависит не от действий основных рабочих цеха, а от своевременности, качества работ обслуживающего машины персонала (мастеров-наладчиков), а также его квалификации; во-вторых, данные затраты специфичны и влияют на эффективность использования производственных машин. Организация самостоятельно определяет объекты учета затрат, исходя из своих целей, потребностей управления в информации. Зачастую могут использоваться смешанные объекты учета затрат, например по виду продукции (носителям) и местам возникновения затрат одновременно (таблица 6). Кроме объекта учета затрат интерес вызывает определение объекта калькулирования, который также в экономической литературе называют носителем затрат. Объект калькулирования - это вид или группа однородных видов продукции, себестоимость которых необходимо исчислить. Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств; вся товарная продукция предприятия. Таблица 6 - Сравнительная характеристика объекта учета затрат и объекта калькулирования
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что аналитический учет затрат организуется обязательно по двум группам объектов: подразделениям и продукции. Если объектом учета затрат является подразделение, объект учета затрат не совпадает с объектом калькулирования. Это осложняет процесс калькулирования, в этом случае невозможно использовать прямой метод (способ) исчисления себестоимости. Производить калькулирование при совпадении объекта учета затрат и объекта калькулирования легче, результаты являются более обоснованными. Но выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования связан с технологическими особенностями производства, спецификой выпускаемой продукции. Например, при позаказном методе в индивидуальных и мелкосерийных производствах, в добывающих отраслях промышленности, в энергетике объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. При попередельном методе (в текстильной, химической, нефтехимической промышленности и др.) такое совпадение бывает редко, в основном объектом учета затрат является передел, а объектом калькулирования готовая продукция или полуфабрикат. Объекты калькулирования имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. Например, единицей измерения может быть 1 кг продукции, а калькуляционной единицей 1 центнер или 1 тонна. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве - тонна литья определенного вида, в консервной промышленности - тысяча условных банок); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительскую стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях. Таким образом, для обоснованного определения себестоимости производимой продукции важное значение имеют выбор объекта учета затрат и объекта калькулирования. Выбор объекта учета затрат и объекта калькулирования играет значение при использовании способа калькулирования. Наиболее известными способами (методами) калькулирования являются способ прямого расчета, коэффициентный способ, способ исключения затрат, сложения затрат, комбинированный и другие. Способ прямого расчета применяется в отраслях, где выпускаются изделия одного вида, а также если производится несколько видов изделий, но учет затрат ведется раздельно. При этом способе сумма всех затрат делится на общее количество полученной продукции. Способ исключения (вычитания) затрат применяется когда наряду с основной продукцией получена попутная (побочная) продукция. Общепринято, что себестоимость попутной продукции не калькулируется, а затраты по ней исключаются из общей суммы затрат на производство. Для оценки попутной продукции устанавливается метод по цене возможного использования, возможной реализации или другой в соответствии с отраслевой инструкцией и учетной политикой организации. Способ суммирования затрат чаще может использоваться на производствах, где для учета затрат применяется попроцессный метод. Способ заключается в исчислении себестоимости изделия путем суммирования затрат по отдельным его частям или процессам изготовления. Коэффициентный метод или пропорционального распределения применяется когда в одном технологическом процессе получено несколько видов основной продукции. Общие затраты на их производство распределяются пропорционально принятой базе в учетной политике организации. Комбинированный метод заключается в сочетании двух и более перечисленных способов. Рассмотренные в данном разделе вопросы имеют значение при любом методе учета затрат и калькулирования. Целесообразность их решения должна быть направлена на управление себестоимостью. 2.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Взаимосвязь и взаимозависимость учета затрат и калькулирования проявляются в применяемых организациями методах учета затрат и калькулирования. Метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой систему приемов, включая документирование, используемых для учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции. Метод учета затрат характеризует такую систему производственного учета, которая позволяет обеспечить возможность наиболее объективного калькулирования себестоимости продукции в управленческих целях, сравнительного анализа себестоимости отдельных изделий, контроля за использованием хозяйственных ресурсов. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Разнообразие приемов учета и калькулирования себестоимости продукции зависит от ряда факторов, которые можно объединить в две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки. Отраслевые особенности учета затрат производства зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, характера производства и применяемой технологии. Все эти факторы, подверженные изменению в зависимости от конкретных условий, оказывают определяющее влияние на организацию учета, выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости продукции. Организационные предпосылки формируются организацией и, следовательно, являются более «подвижными». К организационным предпосылкам относятся: уровень развития деятельности структурных подразделений организации и производственного учета. В зависимости от детализации учета по местам возникновения затрат, центрам ответственности, его углубления (доведения до бригад и рабочих мест) изменяется и степень аналитичности учета затрат; принятый способ оперативного контроля за себестоимостью. Например, в отдельных организациях применяется способ документирования отклонений от действующих норм в ходе производства, что позволяет выявлять причины отклонений и оказывать на них воздействие в целях предупреждения негативных последствий; степень обеспечения администрации, собственников, учредителей и акционеров информацией для принятия решений. Полнота этой информации, сокращение периода ее представления, обеспечение данной информацией необходимых уровней управления расширяют возможности управленческого воздействия на процесс формирования себестоимости продукции. Но в то же время уменьшаются или повышаются степень детализации производственного учета и его трудоемкость. Некоторые организации идут по пути уменьшения трудоемкости учета, но это, как правило, ухудшает контроль за затратами в процессе производства продукции и снижает степень управления затратами. Совокупность методов учета затрат и калькулирования себестоимости можно классифицировать по различным признакам (рис. 20). За основу классификации принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Методы учета затрат и калькулирования по объектам учета (отношению к технологическому процессу) По объектам калькулирования (полноте включения затрат в себестоимость) По оперативности контроля (способу оценки затрат) учета полной себестоимости учета усеченной (сокращенной) себе-стоимости учета нормативной (стандартной) себестоимости учета фактической себестоимости позаказный попередельный попро-цессный традиционные: позаказный, попередельный, попроцессный норма-тивный стандарт-костинг традиционные: позаказный, попередель-ный, попроцессный директ-костинг простой развитой Рис. 20 - Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции По объектам учета или по отношению к технологическому процессу (организации производственного процесса) выделяют позаказный, попроцессный и попередельный методы и их разновидности. Эти методы взаимосвязаны с технологическим процессом, являются определяющими в конкретных отраслях и производствах, поэтому в учетной политике организации обязательно должны быть указаны данные (традиционные) методы. По объектам калькулирования или по полноте включения затрат в себестоимость выделяют методы формирования полной и усеченной (сокращенной) себестоимости. По оперативности контроля (способу оценки затрат, времени возникновения) методы подразделяются на методы учета прошлых затрат (по фактической себестоимости) и методы учета нормативной (стандартной) себестоимости. Каждый признак классификации методов учета затрат и калькулирования имеет определенное целевое назначение. Применение разных признаков классификации к характеристике метода учета затрат предполагает, что практически можно использовать различные сочетания методов. Например, могут иметь распространение позаказный или другой традиционный метод с основами директ–костинга или стандарт–костинга или одновременного применения элементов директ–костинга и стандарт–костинга. Позаказный метод учета себестоимости применяется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления сложного оборудования ограниченного потребления. Наиболее типичны предприятия тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также предприятия военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но одним заказом невозможно загрузить полностью производственные мощности предприятия. В связи с этим предприятие может выполнять и другие заказы, но в ограниченном количестве. Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:
Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ. Сферой применения позаказного метода учёта являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия – это определённое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом. Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико–химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (например, на предприятиях промышленности при выполнении заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно–исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операций каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза) и др. Последние годы ознаменовались развитием сферы услуг. При изготовлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье и другие предприятия сферы услуг также используют позаказное калькулирование. |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |