Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
полная производственная себестоимость для характеристики себестоимости произведенной продукции и использования методики расчета с включением всех затрат по ее производству. Иначе говоря, для определения себестоимости продукции не применяется методика исчисления сокращенной продукции. Информационной базой для расчета являются затраты, собранные на счете 20 «Основное производство»; полная себестоимость произведенной (нужно добавить и реализованной) продукции для обозначения исчисления себестоимости с включением всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции или себестоимости продаж. Для расчета такой себестоимости используются не только данные счета 20 «Основное производство», но и счета 90 «Продажи». В отличие от группировки по экономическим элементам, классификация затрат по статьям калькуляции позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с конкретными условиями. Так, для торговых организаций и предприятий общественного питания Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом РФ по торговле и Минфином РФ от 20.04.1995г. №1-550/32-2, в качестве типовой установлена следующая номенклатура статей расходов:
Из перечня статей издержек обращения (расходов на продажу) видно, что состав последних аналогичен составу издержек производства: к издержкам обращения относят транспортные расходы по доставке и реализации товаров, материальные затрат (расходы на электроэнергию, топливо и т.д.), оплату труда работников, расходы по управлению (командировочные расходы, услуги связи и т.д.), недостачи и потери товаров и др. В то же время имеют место статьи издержек, в которых находят отражение отраслевые особенности. К таким статьям относятся: расходы на тару; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд и др. Номенклатура статей по учету расходов на продажу примечательна тем, что позволяет наглядно убедиться в необходимости приведения отраслевых инструкций в соответствие с другими действующими актами. Перечень статей, предусмотренный в отраслевых инструкциях носит рекомендательный характер, организации имеют право сократить его или расширить. В главах 4-6 настоящей книги рассмотрены статьи калькуляции для учета затрат в строительстве, нефтеперерабатывающих предприятиях, автотранспорте. Таким образом, при организации учета затрат по статьям, возникает проблема нужны ли единые правила формирования себестоимости или организация совершенно самостоятельно должна определять перечень статей. Какие бы не были специалисты на предприятии, разработка и наличие отраслевых инструкций важны, так как отраслевые ведомства могут аккумулировать профессиональные качества многих и лучших специалистов, знающих отраслевые особенности, понимающих их влияние на учет, имеющих опыт в разработке отраслевых инструкций, что способствует облегчению работы на предприятиях и обеспечению единства методических подходов. По экономической однородности (составу, экономической структуре, экономическим элементам) затраты делят на простые (одноэлементные, элементные) и комплексные. Элементные затраты состоят из одного экономического элемента (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.), то есть затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.) состоят из нескольких экономически разнородных элементов, имеющих одинаковое производственное назначение. Контроль комплексных затрат производить сложнее. Фактические показатели по комплексным статьям целесообразно сопоставлять со сметными в разрезе мест возникновения затрат. Среди других классификационных признаков можно отметить группировку затрат по отчетным периодам. По данному признаку выделяются затраты отчетного (текущего) периода, затраты будущих периодов. С целью исчисления себестоимости и организации аналитического учета важную роль играет группировка затрат по видам продукции (работ, услуг). По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие затраты определяют как постоянно производимые затраты: расход сырья и материалов, заработная плата, начисленная персоналу организации и другие. Единовременные (однократные) расходы включают затраты однократно или периодически производимые организацией: затраты по подготовке и освоению производства и другие. Применяемая практика классификации производственных затрат на российских предприятиях в большей степени предназначена для оценки произведенной продукции и запасов, определения финансового результата в условиях формирования полной себестоимости. При использовании этих признаков зачастую невозможно сделать выводы об окупаемости различных видов продукции и целесообразности их производства, эффективности принимаемых решений. В современных условиях востребованными становятся признаки группировки затрат, позволяющие производить прогнозирование (разработку альтернативных вариантов), моделирование (сравнение затрат по альтернативным вариантам), внедрение (использование одной из выбранных моделей) и анализ (оценку результатов внедрения). Для планирования, нормирования, учета, анализа затрат и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация затрат по степени зависимости от объема производства (приобретения, продаж). По данному признаку многие российские экономисты выделяют переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные) затраты. Постоянные затраты также называются периодическими. Общую величину переменных или постоянных затрат на весь объем производства называют совокупными (абсолютными) затратами, следовательно, выделяют совокупные переменные и совокупные постоянные затраты. Постоянные или переменные затраты на единицу продукции, работ, услуг определяются как средняя величина путем деления совокупных затрат на объем. Такие затраты называются относительными (удельными). При проведении анализа необходимым является определить общую сумму совокупных переменных и совокупных постоянных затрат, которая называется суммарными (валовыми) затратами. Переменными называются такие затраты, общий размер которых возрастает или уменьшается в зависимости от изменения объемов производства (рис. 13). К переменным относятся стоимость израсходованных на производство сырья и материалов, начисленная заработная плата производственным рабочим по сдельным расценкам и др. В состав переменных (условно-переменных) затрат могут входить не только производственные затраты, но и непроизводственные, например, сумма транспортных расходов по доставке товара до потребителей, невозмещаемые покупателем, расходы по хранению товаров и др. Объем производства, шт. Совокупные переменные затраты, руб. 50 100 150 1000 2000 3000 4000 Рис.13 - Зависимость между объемом производства и совокупными (абсолютными) переменными затратами Переменные затраты неоднородны. Для описания поведения переменных затрат применяется коэффициент реагирования затрат, вариатор: Кр.з. = y / x , где Кр.з. – коэффициент реагирования затрат; y – темп роста затрат, %; x – темп роста деловой активности, %. Переменные затраты в зависимости от соотношения темпов роста затрат и темпов роста деловой активности можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и другие. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на смазочные, обтирочные и другие вспомогательные материалы, используемые для содержания производственного оорудования). Для наглядности поведения затрат в каждом конкретном случае необходимо строить графики и выявлять причины, целесообразность изменений. Переменные затраты на единицу представляют собой почти постоянную величину (рис.14). Снизить удельные переменные затраты можно в исключительных ситуациях, например, приобретая материально-производственные запасы в больших объемах, у одних поставщиков и получая скидку на цену. Объем производства, шт. Переменные затраты на единицу продукции, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10 20 30 Рис.14 - Зависимость между объемом производства и переменными затратами на единицу продукции К постоянным относят затраты, абсолютная величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства (рис.15). К ним относятся заработная плата управленческому персоналу, амортизация зданий и др. Постоянными могут быть не только непроизводственные, но и производственные затраты, например, заработная плата, начисленная производственным рабочим по повременным ставкам. Постоянные затраты не зависят от объемов производства, во многих случаях они имеют место даже если объем продукции отсутствует. К примеру, заработная плата административно-управленческому персоналу, затраты на информационные и консультационные услуги и другие возникают вне зависимости от объемов продукции. Абсолютная величина постоянных расходов не является величиной совершенно неизменной. На изменение совокупных постоянных затрат влияют принятые управленческие решения: повышение заработной платы управленческому персоналу, принятие на работу сотрудника на должность, не предусмотренную в штатном расписании и т.д. Объем производства, шт. Совокупные постоянные затраты, руб. 1 2 3 4 5 6 100 200 300 400 500 Рис.15. Зависимость между объемом производства и совокупными постоянными затратами Удельные постоянные затраты изменяются при изменении объемов производства (рис.16). Чем больше будет произведено продукции, тем меньше удельных постоянных расходов приходится на единицу произведенной продукции. Увеличение объемов производства в связи с этим считается фактором снижения себестоимости продукции при неизменных удельных переменных затратах. Данное обстоятельство целесообразно использовать в практике предприятий. Объем производства, шт. Постоянные затраты на единицу продукции, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 10 20 30 40 50 Рис.16 - Зависимость между объемом производства и постоянными затратами на единицу продукции Отдельные затраты одновременно содержат переменную и постоянную части, т.е. называются смешанными, полупеременными, полупостоянными. В практических условиях их анализ рекомендуется осуществлять раздельно в переменной и постоянной частях. Описание поведения затрат путем выделения постоянной и переменой части используется при выборе системы учета затрат и калькулирования (по полной или сокращенной себестоимости), анализе конкурентоспособности продукции, выборе ассортиментной и ценовой политики, анализе безубыточности и решений других вопросов. При принятии управленческих решений необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме. С этой целью приходится сопоставлять показатели нескольких альтернативных вариантов. На первой стадии сравнения все сравниваемые показатели делятся на две группы: одни показатели остаются неизменными при любых вариантах, а другие изменяются. Показатели, которые изменяются от варианта к варианту, называются релевантными, они принимаются в расчет при последующем сравнении. К нерелевантным, не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принимаемых решений, поэтому исключаются и не принимаются во внимание. Таким образом, для выбора решений производится на втором этапе сравнение только релевантных показателей. При подготовке информации для принятия управленческих решений могут иметь место безвозвратные (невозвратные) затраты. Это затраты, произведенные ранее, которые не могут быть изменены никакими решениями в будущем. Вмененными (воображаемыми) затратами называются затраты, которые необходимо учитывать при принятии управленческого решения, но данные о них невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения иногда приходится условно приписывать затраты, которые возможно в будущем не будут иметь место. Вмененные затраты рекомендуется применять при ограниченности ресурсов. В случае неограниченности ресурсов вмененные затраты равны нулю. В определенных ситуациях возникают инкрементные расходы, которые являются дополнительными (приростными) в результате выбора решения об изготовлении дополнительной партии продукции. В состав инкрементных затрат могут включаться и не включаться постоянные затраты. Если решение о дополнительном выпуске не ведет к появлению дополнительных затрат, инкрементные затраты равны нулю. Для целей контроля и регулирования деятельности структурных подразделений затраты делят по центрам ответственности, на регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые, эффективные и неэффективные и др. Развитие любой организации стимулирует конкуренция. В современных условиях организации представляют собой системы, состоящие из отдельных структурных подразделений. Для активизации деятельности структурных подразделений возникает необходимость переноса конкуренции внутрь организации. Структурные подразделения для этих целей классифицируют по объему полномочий и обязанностей руководителей подразделений и функциям, выполняемым каждым подразделением. Система учета затрат, которая позволяет измерить (оценить) соответствие фактически достигнутых результатов запланированным по каждому подразделению, называется учетом по центрам ответственности (внутрихозяйственным, внутрифирменным, управленческим учетом). Организация управленческого учета по центрам ответственности предусматривает применение к структурным подразделениям различных целевых функций. В зависимости от организационной структуры управления и выполняемых функций подразделения могут называться: место затрат, центр ответственности, центр инвестиций и другие. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек. Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и другие. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Центры ответственности по принципу производственных функций чаще создают в сфере материального производства. Здесь обособляют центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования. |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |