Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
| Глава 1 Сущность себестоимости и калькулирования. Готовая продукция, полуфабрикаты, незавершенное производство 1.1 Законодательная и нормативная база, обеспечивающая нормативное регулирование формирования себестоимости Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, затрат труда персонала организации, потребленных работ и услуг, а также других затрат. В себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг как в синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансовой деятельности организации. Результатом производственного процесса как такового не может быть прибыль (убыток). Для определения финансового результата произведённая продукция должна быть реализована, что вызывает дополнительные затраты организации. В связи с тем, что продукция производится не для хранения на складах организации, можно обобщенно сказать: чем экономнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее производственный процесс. Для достижения эффективности производственно-финансовой (хозяйственно-финансовой) деятельности недостаточно только обеспечить поток доходов, необходимо и важно целесообразно управлять потоком расходов. Поэтому во все времена менеджеров организаций и специалистов в области бухгалтерского учета интересовали теоретические и практические вопросы управления себестоимостью. Управление себестоимостью продукции можно рассматривать как планомерный процесс формирования затрат на производство, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления и использования резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование, планирование и нормирование затрат, учет затрат и калькулирование себестоимости, анализ и контроль формирования себестоимости (рис.1). Все названные функции управления находятся в тесной взаимосвязи между собой. Недопонимание, принижение роли одной из них приводит к негативным результатам, что можно подтверждать примерами из практики российских организаций. Поэтому появление учебной дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» надо оценивать как объективную необходимость и положительно хотя бы с той позиции, что ее содержание должно позволить понимать и соблюдать взаимосвязи между планированием, учетом, анализом затрат и другими функциями управления. Учет затрат Анализ затрат Калькулирование Контроль и регулирование затрат Планирование Бюджетирование Нормирование Рис. 1 - Схема взаимосвязи планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости При планировании и учете затрат должны быть обеспечены следующие условия: 1. единство принятой методологии учета и планирования затрат, в т.ч. содержания, принципов группировки прямых и косвенных затрат, комплексных статей затрат, а также принципов их распределения и списания; 2. единообразие классификации затрат, объектов затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц; 3. единая регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость, в том числе для формирования финансовых результатов в целях налогообложения; 4. единство принципов калькулирования себестоимости всего объема и единицы произведенной продукции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как и любой участок учета, регулируется в законодательно-нормативном порядке. Для выяснения данного вопроса следует уточнить, что организации нуждаются в бухгалтерском финансовом и управленческом, а также налоговом учете затрат. Цель бухгалтерского учета состоит в формировании полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах деятельности, полезную для широкого круга пользователей. Среди пользователей особую категорию составляют внутренние пользователи, в том числе менеджеры организации. Информация, представляемая этой категории, никоим образом не должна вводить в заблуждение, она должна давать «пищу для ума», для решения ежедневных вопросов: насколько правильно выбрана стратегия предприятия, как решаются его тактические задачи. Методология этого вида учета должна основываться на последних достижениях науки и техники, быть адекватной современной технологии и требованиям управления. Для достижения такого уровня бухгалтерского учета требуется его государственное регулирование, выработка и соблюдение единых принципов. Заинтересованность государства в этом должна определяться экономической стабильностью любой организации, ее участием в решении социальных программ. Налоговый учет выполняет узкие задачи, что можно подтвердить содержанием понятия. Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым законодательством. Соответственно, целью налогового учета является формирование достоверной информации о налогооблагаемой базе, контроль за правильностью, полнотой, своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Выполнение этой цели контролируется налоговыми органами. Отсюда, можно отметить, что бухгалтерский учет играет ведущую роль, проблемы соподчинения вопросов должны решаться от бухгалтерского учета к налоговому, а не наоборот, как происходит практически. Регулирование формирования себестоимости должно осуществляться в двух направлениях: налоговом и экономическом (бухгалтерском). При формировании нормативной базы должна быть обеспечена независимость нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогового законодательства. В налоговом аспекте регулирования формирования себестоимости важную роль играет Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе главы: 25 «Налог на прибыль», 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности». Глубоко не рассматривая вопросы налогового учета, можно лишь отметить одну из положительных характеристик налогового законодательства в области регулирования расходов (затрат, себестоимости в целях налогообложения), которая заключается в том, что расходы должны быть понесены (осуществлены) организацией, обоснованы и документально подтверждены. Экономический аспект регулирования себестоимости осуществляется по сложившейся четырехуровневой системе. К документам первого уровня относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации. К первому уровню также относятся федеральные законы, в том числе «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ, «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ, «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ и другие. Основным нормативным документом данного уровня является Закон № 129-ФЗ, который определяет содержание, принципы организации в Российской Федерации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. На основании данного документа затраты организации, являющиеся объектом бухгалтерского учета, подразделяются на текущие и капитальные. К текущим затратам относятся затраты на производство продукции, которые включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором возникли, независимо от времени оплаты. Затраты, связанные с капитальными вложениями, например, с приобретением основных средств, участвуют в создании стоимости внеоборотных активов и возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений. С 1 января 2013 года вступит в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ, где о затратах ничего не упоминается. К числу объектов бухгалтерского учета в статье 5 рассматриваемого документа относятся факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности хозяйствующего субъекта, доходы, расходы и иные, установленные федеральными стандартами. Остается сожалеть, что в документах, формирующих систему взглядов на экономику предприятия, ключевые вопросы не затрагиваются. В большинстве зарубежных и отечественных учебников, учебных пособий по экономике, бухгалтерскому учету, планированию подчеркивается, что организации несут затраты, которые при определенных условиях превращаются в расходы или убытки. В обеих редакциях Федерального закона «О бухгалтерском учете» особое внимание уделяется первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оправдательные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания. Среди документов первого уровня значимую роль в организации планирования и учета затрат занимало Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552. Документ отменен в связи с введением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. До сих пор положения данного документа востребованы, например, для выяснения содержания экономических элементов затрат в целях бухгалтерского учета, которые в ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999г. № 33н только перечислены. Важную роль в развитии и организации бухгалтерского учета призваны играть Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г. и Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденная приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. № 180. Особое место в нормативном регулировании бухгалтерского учета занимают документы второго уровня, к которым относятся российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету. Эти документы, разработанные по отдельным видам имущества, обязательств, капитала, определяют единый подход к отражению объектов в учете хозяйствующими субъектами независимо от организационно-правовых форм предприятий. Основные принципы, требования к организации бухгалтерского учета получили дальнейшее развитие в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации. В данном документе представлены требования и допущения, которые необходимо соблюдать при формировании учетной политики организации. В соответствии с ПБУ 1/2008 организации имеют право выбора одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету на конкретном участке, или разработать соответствующий способ, исходя из требований действующих нормативных документов. Несмотря на, то, что для организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции имеют значение почти все действующие в настоящее время положения по бухгалтерскому учету, необходимо отметить особую роль следующих документов:
Требования перечисленных и других документов второго уровня используются при раскрытии тем учебного курса. В состав документов третьего уровня, используемых для организации учета затрат и калькулирования включаются: • План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н; • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49; • Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н и другие аналогичные документы. Учет затрат на производство обеспечивает информационную базу для планирования, калькулирования и анализа себестоимости продукции и является сложным многоплановым технологическим процессом, который зависит от объективных и субъективных факторов: типа производства, технологии, организационных особенностей, управленческих целей и других. В связи с этим к документам третьего уровня относятся отраслевые инструкции (рекомендации) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По названию отраслевые документы, регулирующие формирование себестоимости, отличаются. К примеру: • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом РФ по торговле и Минфином РФ от 20.04.1995г. № 1-550/32-2; • Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденная приказом Минтранса РФ от 24.06.2003г. № 153; • Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях, утвержденная приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998г. № 371. • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.2003г. № 792, и другие (в дальнейшем - отраслевая инструкция). Отраслевые инструкции должны представлять пользователям методологическое и методическое обеспечение и систему регламентации планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом отраслевых особенностей. К числу таких вопросов можно отнести: • экономическое обоснование классификации затрат в отраслях; • общие подходы к определению и применению методов учета затрат и калькулирования, объектов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц; • определения круга затрат, включаемых в себестоимость продукции при планировании и учете; • принципы и порядок распределения косвенных расходов между видами продукции; • обоснование оценки попутной (побочной) продукции и производственных отходов; • порядок и способы калькулирования основной продукции и другие. Практика показывает, что одним из нерешенных вопросов в области планирования и учета затрат является именно разработка отраслевых инструкций. В письме Минфина РФ от 29 апреля 2002г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» указывается на необходимость разработки соответствующих отраслевых рекомендаций по вопросам калькулирования в целях решения организациями определенных управленческих задач. Потребность в отраслевых инструкциях обусловлена рядом причин: 1) отсутствием и невозможностью детальной регламентации вопросов планирования, учета и калькулирования в документах общего характера, т.ч. положениях по бухгалтерскому учету; 2) существенным влиянием отраслевых и технологических особенностей на объем и структуру затрат, методику их планирования и учета. Пониманию значения отраслевых и технологических особенностей производства служит Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), введенный Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001г. № 454-ст. В соответствии с данным документом каждая организация при создании получает от органов статистики коды ОКВЭД по основным видам своей экономической деятельности. Единообразие деятельности должно характеризоваться однотипным процессом производства, использованием единообразных оборудования, материалов и других элементов, следовательно, одинаковыми принципами учета и налогообложения, однотипной структурой затрат; 3) в современных условиях управление себестоимостью должно быть дополнено новыми методами и подходами, действующими в рыночных условиях, позволяющими обеспечить управленческий персонал информацией, необходимой для планирования, контроля, анализа и принятия решений. Для специалистов организации в качестве инструментария могут быть рекомендованы варианты, которые возможно они не могут самостоятельно и последовательно разработать, но могут воспользоваться рекомендациями и развить их в практических условиях; 4) необходимостью привлечения большого круга практических работников и ученых для осмысления, проработки и изложения (формулировки) вопросов планирования и учета затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), что затруднительно обеспечить в рамках отдельной организации. Одним из главных требований к отраслевым инструкциям является то, что они не должны противоречить требованиям действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Многие действующие в современных условиях отраслевые инструкции не отвечают именно этим требованиям. С другой стороны, ПБУ 10/99 «Расходы организации» не обеспечено методическими указаниями, что отрицательно влияет на разработку отраслевых инструкций. К документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы организации, к числу которых могут быть отнесены: • учетная политика организации; • рабочий план счетов бухгалтерского учета; • формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и правила документооборота; • положение об оплате труда и премировании персонала организации; • сборники норм и расценок и другие. В части учета затрат и калькулирования учетная политика организации должна основываться на положениях отраслевой инструкции. На современном этапе можно отметить, что основная часть методологических проблем, связанных с организацией системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, возложена на организации. Несмотря на практическую важность категорий «затраты», «себестоимость» подход к нормативному регулированию их учета, контроля в настоящее время не является последовательным. |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |