Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В договоре оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. Таким образом при позаказном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является: - объем (единица или партия) выпускаемой готовой продукции по каждому заказу; - работа или услуга, оказываемая по договору на возмездное их выполнение, оказание. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Обычно на основе утвержденного плана производства планово – производственная служба предприятия заполняет бланк заказа («открывает заказ»), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно. Он должен содержать следующую информацию: тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный), номер заказа (индивидуальный код), характеристику заказа (краткое описание работ в рамках заказа), указание исполнителя (участок, выполняющий работы в рамках заказа), срок исполнения заказа. Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На её основании заводят карточку аналитического учета затрат или машинограмму по данному заказу. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя, инструкции по транспортировке и т. п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материальным затратам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением, по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким образом, карточка представляет собой средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа. Кроме этого карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. Кроме карточки заказа на предприятиях может составляться производственный график. Он представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа. В этой части данная форма повторяет одну из функций карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые ещё только должны начаться. Цель производственного графика – согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку она формирует многие необходимые для производственной программы показатели, как в стоимостной оценке, так и в детализированном виде в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей. Таким образом, производственные графики являются частью системы фактического учета затрат и калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и фактического сбора затрат (могут применяться не только при использовании позаказного метода учета затрат). Применение графика, содержащего движение физических единиц, будет зависеть от его использования в общей системе учета. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей для каждого заказа. Он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. Наконец, он может быть использован в качестве общей программы по планированию производства для предприятия в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов. Информация при позаказном методе учета затрат и калькулирования может базироваться как на фактических данных, так и на плановых (нормативных) затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и нормативных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа. Необходимо рассмотреть порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. К счету 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещённых в данный момент на предприятии. Как отмечалось выше, регистром для организации аналитического учета являются карточки заказов. Прямые затраты материалов и прямые трудовые затраты в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство» (рис.21). Косвенные расходы относятся на себестоимость заказов после их предварительного распределения. Основной формой сбора материальных затрат для целей калькулирования при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа, и разрешение на их отпуск со склада. В требовании указывается номер заказа, что является основанием для отнесения материальных затрат в состав прямых затрат на производство конкретного заказа. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Прочие затраты Сырье и основные материалы Себестоимость заказа А Общепроизводственные расходы Себестоимость заказа В Сырье и основные материалы Прочие затраты Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Общехозяйственные расходы Рис. 21 - Схема формирования себестоимости продукции при позаказном методе учета затрат и калькулирования Учетные записи по прямым трудовым затратам производятся на основании соответствующих первичных документов по учету труда и начислению оплаты труда: табели учета рабочего времени, наряды и другие. На основании первичных документов будут сделаны следующие учетные записи по каждому заказу (аналитическому счету) безотносительно к местам возникновения затрат: Д20 К10 – списаны израсходованные при выполнении заказа основные материалы, сырье; Д20 К70 – отражена начисленная заработная плата основным производственным рабочим; Д20 К69 – отражены отчисления на социальные нужды, начисленные от сумм оплаты труда основных производственных рабочих. Д20 К02 – начислена амортизация по основным средствам и др. Аналогичные записи производятся по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при использовании позаказного метода учета затрат и калькулирования. Если учет затрат ведется по нормативным затратам, большое внимание уделяется разработке норм по каждому виду ресурсов. Вследствие того, что нормы на материалы основаны на специфике выпускаемого изделия, для их определения необходимо проведение комплексного исследования материальных ресурсов, направленных на изготовление единицы продукции. В ходе такого исследования устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в производственном процессе потерь. Затем нормы расходов на материалы определяют путем умножения полученных в результате исследования нормативов их количества на соответствующие нормативные цены. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. Нормативные цены должны базироваться на экономически необходимых количествах материалов с учетом возможных потерь. Установление нормы трудовых затрат требует анализа всех видов деятельности по различным операциям, а также анализа каждой операции и вычисления допустимого времени. Как правило, процедура изучения действий работников и затрат времени заключается в анализе каждой операции и направлена на исключение ненужных элементов и определение наиболее эффективного метода производства. Затем стандартизируются выявленные наиболее эффективные методы производства, использования оборудования и условия работы, измеряется и выявляется время (в нормо–часах), требуемое среднему рабочему для выполнения определенной работы, при этом неизбежные потери включаются в нормо–часы. При позаказном методе учета и калькулирования проблемой является распределение косвенных затрат. К косвенным расходам относятся заработная плата вспомогательных рабочих, стоимость израсходованных прочих материалов, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы, которые не могли быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. Для отнесения косвенных расходов в себестоимость продукции могут применяться нормативные (бюджетные) или фактические ставки их распределения. Суммы прямых и косвенных затрат, отнесенные на заказы, производство которых незакончено и которые не реализованы, к концу отчетного периода, составляют незавершённое производство. Затраты будут отнесены на фактическую себестоимость заказа только после завершения всех работ и приемки заказа (рис. 22). Таким образом, можно сделать следующие выводы: 1. Позаказный метод применяется там, где существует действительная обособленность выполнения заказа; 2. Имеется практическая возможность индивидуального выделения затрат по выполнению заказа в учете; 3. Существует необходимость определения индивидуальной себестоимости. В связи с уникальностью заказа исчисление средней себестоимости нецелесообразно; 4. Позаказный метод легко сочетается с элементами нормативного метода или стандарт–костинга, на основе которых обеспечивается контроль затрат; 5. Исчисление себестоимости заказа может осуществляться по методике формирования полной или усеченной себестоимости. Документирование прямых затрат Документирование косвенных затрат Группировка прямых затрат по заказам Учет косвенных затрат по их видам Распределение и списание косвенных затрат на заказы Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство) Определение фактической себестоимости по законченным производством заказам Рис. 22 – Последовательность учета и калькулирования при позаказном методе Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным исчисление себестоимости каждого заказа, сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между нормативными и фактическими данными, а также позволяет произвести достаточно точное распределение косвенных расходов между заказами. Позаказный метод учета затрат и калькулирования легко сочетается с элементами других методов, которые позволяют обеспечить контроль за формированием себестоимости продукции и использовать учетную информацию для управленческих целей. К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей трудоемкости учетных работ. Сопоставление между различными заказами может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлён лишь при дополнительном анализе первичных данных. К недостаткам метода относится также длительность учетного периода. До завершения производства (изготовления) заказа затраты учитываются в составе незавершённого производства. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции также обусловлен технологическими особенностями производства, т. е. имеет объективную основу. Попроцессный метод предполагает ведение учёта затрат в целом по всему производственному процессу (фазе), по цехам, участкам и другим центрам ответственности. На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.). Попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. Кроме того попроцессный метод может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (в цементной, текстильной, нефтеперерабатывающей промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.), добывающей промышленности. Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность (уголь, оставшийся в шахте, в расчет не применяется). Данный метод применяется на предприятиях, оказывающих транспортные услуги. Таким образом, попроцессный метод применяется в отраслях характеризующихся:
Иными словами, система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании. Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Серийное и массовое производство готовой продукции производится поточным способом. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки (посредством ряда операций или процессов). Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделии. Важной отличительной чертой попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организации планирования. К особенностям попроцессного метода калькулирования относятся:
Существуют три способа (варианта) организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:
При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций; предусмотрено последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного подразделения для обработки в последующем. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия (рис. 23). Подразделение 1 Подразделение 2 Подразделение 3 Готовая продукция Рис. 23 - Схема последовательного варианта попроцессного метода Как правило, подразделения специализируются на определенных технологических процессах. Например, в текстильной промышленности предприятие обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Здесь способ перемещения продукции является последовательным. Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий. Отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку (рис. 24). Подразделение 1 Подразделение 3 Готовая продукция Подразделение 2 Рис. 24 - Схема параллельного варианта попроцессного метода Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции. При избирательном перемещении продукция технологически проходит ряд внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. В целом схему учета при попроцессном методе можно представить следующим образом (рис. 25). Затраты учитываются по дебету счетов 20 «Основное производства», 23 «Вспомогательные производства». Д 20 К 10 – отражена стоимость израсходованных материалов; Д 20 К 70, 69 – начислены заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочим, занятым в технологическом процессе; Д 20 К 25, 26 – списаны после распределения общепроизводственные и общехозяйственные расходы. |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |