Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
| Глава 2 Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости 2.1 Затраты на производство и их классификация В экономической литературе и нормативных документах используются такие понятия как «издержки», «затраты», «расходы». Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Издержками называются затраты живого и овеществленного труда на производство продукции, товара и их продажу. По мнению экономистов, издержки – это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Отсюда можно сделать вывод, что издержки – это обобщающий показатель, характеризующий денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В развитии теории издержек существует несколько направлений (концепций): неоклассическая, институциональная, марксистская и др. На основе марксистской концепции издержки предприятия делят с позиции экономических отношений на издержки производства и издержки обращения (рис. 7), с позиции общества на издержки живого и овеществленного труда и с позиции предприятия на текущие и капитальные. Издержки предприятия Издержки обращения Издержки производства Рис.7 - Состав издержек предприятия с позиции экономических отношений Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство продукции за определенный период безотносительно к тому приходятся затраты на законченный продукт или на незавершенное производство. Следовательно, из издержек производства формируется производственная себестоимость готовой продукции и себестоимость незавершенного производства. В этом отношении «издержки производства» близки по своему экономическому содержанию к понятию «затраты на производство». Затратами называются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда на производство и реализацию за определенный период времени. Затраты как объект учета, в т.ч. управленческого учета имеют место во всех видах деятельности: снабженческой, производственной, сбытовой, инвестиционной, организационной. Представление о затратах основывается на следующих положениях:
По определениям Ч.Т. Хорнгрена и Дж.Фостера «под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги» [36]. Из этого следует, что возникновение затрат сопряжено с выплатой денежных средств или увеличением кредиторской задолженности. Осуществление затрат вызывает уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Иначе говоря, затраты в момент их признания не оказывают влияния на финансовый результат. В момент признания затрат можно определить экономию или перерасход, если предварительно разработаны аналогичные нормативные затраты. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда, во-первых, соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты. В этом случае к бухгалтерскому учёту принимаются созданные активы по стоимости, которая может быть измерена с достаточной степенью надёжности. Во-вторых, когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации. В этом случае в учёте отражаются расходы, что означает, затраты утратили способность приносить доход. Следовательно, в первую очередь фиксируются затраты, которые при определенных условиях превращаются в стоимость активов, расходы или убытки. Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчётного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения её обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации. Такое понятие расходов впервые было дано в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с п. 7.6.указанного документа «…расходами признаётся уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала». Современное понятие «расходы» дано в п.2 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99): «…расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Не признаётся расходами организации выбытие активов:
В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская задолженность. В бухгалтерском учёте расходы подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривается, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется «на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущее отчётные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи»… Данное определение следует сопоставить с понятием «полная себестоимость реализованной продукции» и ее содержанием. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственной связи между понесенными затратами и определенными поступлениями. Данный подход называется принципом соотнесения расходов и доходов. Из рассмотренных понятий большее внимание привлекают затраты. Это связано с тем, что, во-первых, затраты при соответствующих условиях приводят к возникновению расходов и убытков; во-вторых, затраты участвуют в формировании себестоимости; в-третьих, в финансовом, управленческом и налоговом учете затраты включаются в себестоимость произведенной продукции в разном составе и объеме. Затраты могут быть связаны со следующими видами деятельности: снабженческо-заготовительной, производственной, сбытовой, организационно-управленческой и инвестиционной. Для понимания особенностей формирования затрат по перечисленным видам деятельности следует обратить внимание на содержание счетов бухгалтерского учета, особенности учета операций на них и списания затрат (таблица 2). Таблица 2 - Примерный перечень счетов бухгалтерского учета по видам деятельности
Таблица не комментируется, так как особенности перечисленных счетов известны. В практической деятельности осуществляется множество затрат. Для облегчения использования затрат целесообразно применять их классификацию. Под классификацией понимается группировка затрат по определенным признакам с целью контроля за формированием себестоимости, анализа и принятия управленческих решений. В современных условиях принято производить группировку затрат на основе целевого подхода по трем направлениям (рис.8): 1) определение себестоимости произведенной продукции и финансового результата; 2) принятие управленческих решений и планирование; 3) контроль и регулирование деятельности структурных подразделений. Определение себестоимости произведенной продукции и финансового результата Принятие управленческих решений и планирование Контроль и регулирование деятельности структурных подразделений Истекшие и входящие Затраты на продукт и затраты периода Прямые и косвенные Экономические элементы Статьи калькуляции Переменные и постоянные Релевантные и нерелевантные Безвозвратные Инкрементные Вмененные (воображаемые) По центрам ответственности Регулируемые и нерегулируемые Контролируемые и неконтролируемые Эффективные и неэффективные В пределах норм и отклонения от норм Планируемые и непланируемые Классификация затрат Рис.8 - Классификация затрат по направлениям (целям) Понятия «затраты» и «расходы» легче понять, используя классификацию затрат в зависимости от отражения в отчетности (по отношению к периоду), в соответствии с которым, все затраты делятся на два вида: входящие (неистекшие) и истекшие (рис. 9). Истекшие Затраты Входящие Отражены в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов Отражены в составе затрат на производство реализованной продукции отчетного периода Рис.9 - Группировка затрат на входящие и истекшие Входящие затраты – это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. Эти затраты отражаются в активе бухгалтерского баланса. К ним относятся производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. К истекшим затратам относятся ресурсы, которые были израсходованы в течение отчетного периода для получения дохода и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы – это часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода. Эти затраты отражаются в составе себестоимости реализованной продукции отчетного периода в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках». Входящие затраты соответствуют термину «затраты», а истекшие определяются понятием «расходы». Правильное отнесение затрат к входящим и истекшим имеет важное значение для определения финансового результата, оценки финансового состояния организации. Продукция реализована Продукция не реализована Затраты на продукт Учитываются в балансе как активы, в разряд расходов переводятся только после реализации Учитываются как расходы на счете «Прибыли и убытки» за текущий отчетный период Затраты на период Рис.10 - Классификация затрат в зависимости от метода признания затрат В зависимости от метода признания затрат и отнесения их на финансовый результат (рис.10) затраты делятся на затраты на продукт (производственные, материализованные, запасоемкие) и затраты периода (непроизводственные, периодические, незапасоемкие). Затраты на продукт включаются в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства и учитываются до реализации как активы. Часть затрат, связанная с реализацией готовой продукции, становится расходами и относится на финансовый результат отчетного периода. Следует обратить внимание на подход в западном учете к отнесению затрат в состав производственных затрат. К ним относятся три основные группы затрат:
Указанные виды затрат являются основополагающими при использовании директ-костинга в определении затрат, включаемых в себестоимость, и при стандарт-костинге для определения перечня нормируемых затрат. Вторую группу затрат по рассматриваемому признаку составляют затраты на период, затраты периода. К этим затратам относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, которые в соответствии с МСФО не используются в расчетах себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, а возмещаются за счет прибыли. В зависимости от способов включения затрат на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Эта классификация имеет значение при выборе системы учета затрат: полной или частичной (сокращенной, усеченной) себестоимости. Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством конкретной продукции. Связь прямых затрат с конкретным видом продукции устанавливается на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, так как они являются общими для нескольких видов продукции. В связи с этим первоначально производится их предварительная группировка на отдельных счетах (синтетических, субсчетах или аналитических) и в конце отчетного периода распределение и отнесение на соответствующие расходы, исходя из выбранного варианта учета. |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |