1 Теоретические основы налоговых правонарушений 5
Скачать 0.75 Mb.
|
3 Пути совершенствования налогового режима как фактора снижения налоговых правонарушений 3.1 Пути предотвращения налоговых правонарушений Центральное место в проблеме эффективности налогового механизма занимает повышение качества налогового контроля. Высокое качество – это рост финансовых поступлений от налогов, уменьшение налоговых нарушений, сбережение труда и материальных ресурсов налоговых органов, а в конечном счете – более эффективная налоговая политика государства. Вот почему на повышение качества налогового контроля должен быть нацелен весь механизм планирования и управления, вся налоговая система, усилия исполнителей. Система налогового контроля составляет основу обеспечения качества мероприятий, проводимых в области бюджетной политики и направленных на повышение собираемости налогов. Система налогового контроля составляет основу обеспечения качества мероприятий, методов, средств контроля и исполнителей, взаимодействующих с объектами и субъектами контроля по установленным правилам, направленных на достижение собираемости налогов по определенности критерию. В частности, критериями могут быть минимальные затраты, связанны с ошибочными решениями при контроле, минимум налоговых нарушений, достоверность результатов контроля и др. Система контроля должна строиться на принципах системности, оптимальности, автоматизации, преемственности, динамичности. Принципы налогового контроля вытекают из функций налогообложения, цель которого – максимальное пополнение бюджета. Основной задачей системы контроля качества собираемости налогов является проверка соответствия качества на всех этапах налогового контроля. Процесс налогового контроля, как и любой другой, обладает определенными свойствами. И поэтому можно говорить об определенном качестве процесса контроля. Качество процесса контроля описывается рядом показателей. Основной целью обеспечения качества собираемости налогов является повышение эффективности налогового контроля за счет совершенствования нормативной базы, широкого использования единых математических моделей, повышение уровня автоматизации и компьютеризации контрольных операций, повышение точности и достоверности результатов контроля, совершенствование бухгалтерского учета и др. Под налоговым контролем понимается контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:
Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции по взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан, в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан. Налоговые комитеты вправе производить выборочные проверки соответствия фактических остатков товарно-материальных запасов, основных средств, находящихся в производственных, складских, торговых и иных помещениях налогоплательщиков с предоставленными в Налоговые комитеты сведениями. При проверке необходимо сравнить отчет о движении товаров на проверяемую дату по бухгалтерскому учету и представленный в налоговый орган отчет об использовании остатков ТМЗ за период с 1 июля 2001 года по момент проверки. При проверке сведений по остаткам основных средств, товарно-материальных запасов, находящимся на ответственном хранении (отгруженных на ответственное хранение), следует произвести встречные проверки лиц, отгрузивших (получивших) товары на ответственное хранение. В случаях выявления нарушений со стороны налогоплательщика правил учета доходов и объектов налогообложения; неправомерного воспрепятствования доступа работников налоговых комитетов на территорию помещений, используемых в предпринимательской деятельности; отказа от предоставления документов налоговые органы к таким налогоплательщикам применяют санкции в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с Налоговым Кодексом, и налогоплательщик. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки. По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) рейдовая проверка; 3) хронометражное обследование. Документальные проверки подразделяются на следующие виды: 1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; 2) тематическая проверка - проверка:
3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. При проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, встречной проверкой является также проверка налогоплательщиков - поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля; 4) дополнительная проверка - проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения. 5) Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно: 1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; 2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; 3) наличия разового талона и иных разрешительных документов; 4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы. Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном уполномоченным органом. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан. Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. С 1 января 2007 года внесены ряд изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях, которые имеют существенное значение в правоприменительной практике. В частности: установление абсолютно – определенных санкций в правонарушениях, рассматриваемых органами налоговой службы. До 1 января 2007 года ряд составов административных правонарушений, рассматриваемых органами налоговой службы, имели большие «разрывы» между минимальным и максимальным размеров административного штрафа, что служило почвой для коррупционных проявлений среди недобросовестных должностных лиц органов налоговой службы. Одной из основных и действенных мер по снижению уровня коррупции в органах налоговой службы является совершенствование законодательства в части исключения норм, способствующих коррупции. С 1 января 2007 года, законом вновь предоставлены полномочия органам налоговой службы, рассматривать дела о нарушении срока постановки на налоговый учет в налоговом органе и нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Также с 1 января 2007 года подлежат привлечению к административной ответственности индивидуальные предприниматели, нарушившие установленный налоговым законодательством Республики Казахстан срок подачи заявления на получение очередного патента, а также осуществляющие предпринимательскую деятельность в период действия заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности при применении специального налогового режима на основе патента. Обращаем внимание и на смягчение административной ответственности юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, за завышение суммы убытка в декларации для целей обложения корпоративного (индивидуального) подоходного налога. Ранее составлявший размер административного штрафа в виде 50% от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного от суммы убытка, завышенной в декларации, снижен до 40%. Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» внесены изменения и дополнения, в соответствии с которыми увеличения предельно допустимого превышения суммы фактически исчисленного корпоративного (индивидуального) подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода с 10% до 20%, а также смягчена административная ответственность за вышеназванный состав административного правонарушения, а именно, размер административного штрафа составляет 40% от суммы превышения фактического налога вместо ранее действовавших 70%. Уплата законно установленных налогов, сборов иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого – так предусмотрено в с. 35 Конституции Республики Казахстан. Эти обязанности возникают в силу предписания закона или в силу соглашения сторон /1/ Современное состояние казахстанской экономики характеризуется весьма внешнеэкономической конъюнктурой. В 2006 году в Казахстане была разработана и утверждена Среднесрочная фискальная политика, нацеленная на реализацию главных задач проекта Среднесрочного плана социально-экономического развития Республики Казахстан: недопущение в 2006-2008г. роста среднегодовой инфляции выше 7%; проведение системных мер по реализации Стратегии индустриально-инновационного развития: реструктуризация монопольных структур в сфере телекоммуникаций, энергетической и железнодорожного транспорта и повышение доли интенсивных факторов по обеспечению экономического роста Казахстана/2/. Казахстанской экономике, по мнению авторитетных аналитиков, невыгодно как снижение цены на нефть, так и ее значительное повышение. При высоких мировых ценах на нефть будет оказываться давление в сторону укрепления реального обменного курса национальной валюты – тенге. Казахстанский рынок станет весьма привлекательным для импортеров, которые будут иметь возможность получать в Казахстане высокие доходы. Одновременно, по мнению тех же аналитиков, снизится конкурентоспособность казахстанских предприятий, произойдет значительное сокращение рабочих мест. В результате значительного притока денежной наличности будут усиливаться монетарные факторы инфляции за счет ускорения процесса инфляции, чрезмерно возрастет объем кредитования банков второго уровня, национальная валюта реально укрепится, чрезмерно возрастет внешняя задолженность государства. Снижению всех вышеперечисленных рисков в экономике Казахстана может способствовать совершенствованию бюджетного и налогового законодательства страны: изменение бюджетной и налоговой систем государства путем введения правовых реформ. Казахстан уже несколько лет подряд вносит существенные изменения и дополнения в налоговое законодательство – Налоговый кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 г. Социально-экономическое развитие Казахстана за последние годы показывает, что при сохранении устойчиво высоких темпов развития экономики стали проявляться новые тенденции в налоговом законодательстве: с июля 2006 г. в Республике Казахстан введена новая схема разделения нефтяных и прочих доходов страны – измена концепция функционирования Национального фонда РК /4/. Ранее на счета Национального фонда РК поступали так называемые внебюджетные средства: налоги на сверхприбыль от нефтяного сектора, рентный налог и роялти. Согласно новой концепции функционирования Национального фонда РК, парламентом страны раз в 3 года законодательно будет утверждаться общий размер изъятий из вышеназванного фонда на 3 года. Ежегодно эта сумма будет фактически использоваться на социальную часть бюджета: инвестиционные проекты и бюджет развития страны. В бюджет Республики Казахстан будут направляться лишь НДС, таможенные пошлины и акцизы, то есть налоги, напрямую не зависящие от цены на нефть. Таким образом, нефтяные деньги не изымаются из бюджета страны полностью, а меняется лишь их схема поступления. По замыслу Правительства Республики Казахстан, чтобы удовлетворить все потребности расходной часть, «нефтяной» бюджетный дефицит будет финансироваться как за счет государственных заимствований, так и за счет средств Национального фонда РК. Текущий профицит бюджета страны, безусловно, концептуально настраивает правительство Казахстана на решение актуальных вопросов системного характера, особенно это касается налоговой системы Республики Казахстан. Согласно новой концепции функционирования Национального фонда РК |
Похожие:
 | Порядок оформления, основные этапы и принятие окончательного решения по камеральным налоговым проверкам 20 |  | К 03. 01. «Теоретические основы товароведения» предлагает практическое осмысление ее разделов и тем на практических занятиях, которые... |
| Мдк 01. 01 «теоретические основы организации контроля и испытаний» раздел II, III | | Лабораторный практикум по дисциплине «Теоретические основы товароведения и экспертизы» / Сост. Ш. К. Ганцов, Л. Г. Цветкова, Р. Г.... |
| Мдк 02. 02 Теоретические основы конструирования швейных изделий, профессионального модуля 02. Конструирование швейных изделий. Основная... | | Основы стоимостной оценки экологического ущерба и платежей за загрязнение окружающей среды |
| Практикум содержит задания и методические рекомендации по подготовке студентов к практическим и семинарским занятиям и самостоятельной... | | Мдк 04. 01. Теоретические и методические основы взаимодействия воспитателя с родителями и сотрудниками дошкольного образовательного... |
| | Профилактика коррупционных правонарушений одно из важнейших направлений деятельности налоговых органов Свердловской области. Такая... |