1 Теоретические основы налоговых правонарушений 5
Скачать 0.75 Mb.
|
1.3 Сущность и классификация налоговых правонарушений Законодательством предусмотрено довольно обширное количество различных видов налоговых правонарушений. Их можно классифицировать следующим образом: 1. Правонарушения против материальных интересов государства. К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений: а) неуплата, неполная или несвоевременная уплата налогов; б) неудержание налог у источника выплаты либо неперечисление удержанного налога источником выплаты; в) неперечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет на основании распоряжения налогоплательщика или соответствующего исполнительного документа; г) незаконное освобождение от уплаты налогов. Смысл данных правонарушений ясен: государство не получает (или получает несвоевременно) деньги, причитающиеся ему в виде налогов, чем материальным интересам государства причиняет вред. 2. Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков.
3. Правонарушения препятствующие нормальному функционированию налоговой системы. К этой группе могут относится следующие составы правонарушений:
4. Правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы. К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:
Действующая система налоговых правонарушений в настоящее время выстроена по отраслевой принадлежности, т.е. определяется характером правовых отношений, за неисполнение обязанностей в которых установлена юридическая ответственность, и включает в себя следующие виды правонарушений:
Соответственно виду налогового правонарушения различают и вид юридической ответственности: финансово-правовая; административно-правовая; уголовно-правовая. Кроме того, в некоторых случаях применяется дисциплинарная и материальная ответственность как виды ответственности, вытекающие из трудовых отношений. 1.3.1 Налоговые правонарушения финансово-правового и административно-правового характера Любые налоговые правонарушения, включая и те, которые выражают собой административный проступок или уголовное преступление, носят финансово-правовой характер, поскольку во всех случаях речь идет о нарушении предписаний налогового законодательств, которое, как известно является частью финансового законодательства. Иными словами, любое налоговое правонарушение, есть невыполнение тем или иным способом требований финансового законодательства. Произведенное деление правонарушений на финансово-правовые, административно-правовые, уголовно-правовые определяется характером ответственности. Разграничение проступков определяется двумя главными факторами:
Административная ответственность представляет собой одну из разновидностей юридической ответственности. Характерными признаками административной ответственности выступает следующее:
Налоговым правонарушением, носящим характер административного проступка, является посягающее на установленное государством налоговое устройство противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Налоговое устройство Республики Казахстан включает в себя налоговую структуру и налоговую систему (совокупность установленных государством налогов и обязательных платежей в бюджет). Кодекс об административных правонарушениях предусматривает следующие составы нарушений налогового законодательства: Нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на девяносто дней. Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Нарушение налогоплательщиком установленного налоговым законодательством Республики Казахстан срока регистрации в налоговых органах по месту регистрационного учета начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных налоговым законодательством. Неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима Непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщика. Сокрытие объектов налогообложения. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения Уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет Невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет. Выписка фиктивного счета-фактуры. Фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающий в себя сумму налога на добавленную стоимость. Нарушение порядка допуска на территорию рынка. Нарушение правил ввоза, транспортировки, производства, декларирования, хранения и реализации подакцизных товаров и нефтепродуктов, а также правил оформления сопроводительных накладных на нефтепродукты Нарушение порядка и правил маркировки Нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. Неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж Неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством Крупным размером ущерба, причиненного физическому лицу, признается сумма, превышающая пятьсот, юридическому лицу - две тысячи размеров месячных расчетных показателей на момент совершения правонарушения. Невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц. 1.3.2 Причины возникновения налоговых правонарушений Причины возникновения налоговых правонарушений одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:
Казахстанское налоговое законодательство, объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей. Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента. Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов. Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия. Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:
Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу. Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога. Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов. Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. |
Похожие:
 | Порядок оформления, основные этапы и принятие окончательного решения по камеральным налоговым проверкам 20 |  | К 03. 01. «Теоретические основы товароведения» предлагает практическое осмысление ее разделов и тем на практических занятиях, которые... |
| Мдк 01. 01 «теоретические основы организации контроля и испытаний» раздел II, III | | Лабораторный практикум по дисциплине «Теоретические основы товароведения и экспертизы» / Сост. Ш. К. Ганцов, Л. Г. Цветкова, Р. Г.... |
| Мдк 02. 02 Теоретические основы конструирования швейных изделий, профессионального модуля 02. Конструирование швейных изделий. Основная... | | Основы стоимостной оценки экологического ущерба и платежей за загрязнение окружающей среды |
| Практикум содержит задания и методические рекомендации по подготовке студентов к практическим и семинарским занятиям и самостоятельной... | | Мдк 04. 01. Теоретические и методические основы взаимодействия воспитателя с родителями и сотрудниками дошкольного образовательного... |
| | Профилактика коррупционных правонарушений одно из важнейших направлений деятельности налоговых органов Свердловской области. Такая... |