от 17.04.17 № 03-07-08/22750
При розничной торговле сумма и ставка НДС являются обязательными реквизитами кассового чека
В пункте 6 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
В то же время в пункте 1 статьи 1 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ, который посвящен применению ККТ, определено, что законодательство РФ о применении контрольно-кассовой техники состоит из данного закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек, перечислены в пункте 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ. Для плательщиков НДС такими реквизитами, помимо прочего, являются:
наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость;
сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога на добавленную стоимость по этим ставкам.
Исключение составляют продажи товаров (работ, услуг), которые не подлежат или освобождены от налогообложения НДС.
Поэтому в кассовом чеке, который розничный продавец, являющийся плательщиком НДС, выдает покупателю, должна быть выделена сумма НДС и указана ставка налога.
См. письмо Минфина России от 27.04.17 № 03-01-15/25767
Надо ли указывать ставку НДС в кассовом чеке, который был выдан курьерской службой
Обновленная редакция Закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ содержит внушительный список обязательных реквизитов кассового чека. Помимо давно привычных даты и времени расчета в этот перечень добавлены новые реквизиты. В частности, теперь чек должен содержать наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).
В то же время, если курьерская служба реализацию товаров не осуществляет, то при расчете за доставляемые товары такой пользователь может не указывать в кассовом чеке ставку НДС, соответствующую применяемой им системе налогообложения.
См.письмо Минфина России от 21.04.17 № 03-01-15/24306
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Оплата проезда и проживания физлиц в месте проведения мероприятий облагается НДФЛ
При исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). К числу доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организацией (полностью либо частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Соответственно, оплата за физическое лицо (в том числе — за иностранное физлицо) стоимости проезда к месту проведения мероприятия и проживания в месте его проведения, является доходом, полученным в натуральной форме. Исчислить и удержать налог должна организация, оплатившая проезд и проживание, т.к. в этом случае она признается налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 и 230 НК РФ).
См. письмо Минфина России от 21.04.17 № 03-04-06/24140.
Может ли налоговый агент уплатить НДФЛ за счет собственных средств как иное лицо
С недавних пор уплачивать налоги и взносы за налогоплательщика может другое лицо (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако данная норма не распространяется на случаи, когда НДФЛ с дохода физического лица обязан удержать и уплатить налоговый агент.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). По общему правилу, совокупная сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента (п. 7 ст. 226 НК РФ). Кроме того, в пункте 9 статьи 226 НК РФ прямо сказано: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Поэтому нельзя включать в договоры условия, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Таким образом, иное лицо вправе уплатить налог на основании статьи 45 НК РФ в том случае, когда обязанность по его уплате несет сам налогоплательщик. Поскольку обязанность по уплате НДФЛ из зарплаты работника возлагается на налогового агента, то он не может перечислить налог раньше выдачи зарплаты как иное лицо (за счет собственных средств, а не из доходов физических лиц).
См. письмо Минфина России от 04.04.17 № 03-04-06/19952
Какой день признается датой получения дохода в виде премии в целях уплаты НДФЛ
Ответ на вопрос, какой день считать датой фактического получения дохода в виде премии в целях уплаты НДФЛ, зависит от того, относятся выплаченные работнику премиальные к элементам оплаты труда или нет. Так, если премия выплачивается по итогам работы, то датой получения дохода признается последний день месяца, а не день выплаты дохода.
Ранее в Минфине заявляли обратное. Чиновники считали, что при перечислении НДФЛ с суммы премии налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, которые установлены пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит: датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Значит, налоговый агент обязан удерживать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца (см. письмо Минфина от 27.03.15 № 03-04-07/1702).
Однако Верховный суд в определении от 16.04.15 № 307-КГ15-2718 указал: датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 НК РФ является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
Специалисты Минфина учли позицию суда и сообщили следующее. Если премия является составной частью оплаты труда и выплачивается в соответствии с трудовым договором, то датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные. Если же премия к оплате труда не относится, то дата фактического получения дохода определяется как день ее выплаты.
См.письмо Минфина России от 04.04.17 № 03-04-07/19708, письмо ФНС от 11.04.17 № БС-4-11/6836@
Как получить социальный вычет на лечение, если гражданин прописан в одном регионе, а работает в другом
Как известно, получить вычет по НДФЛ «на лечение» могут физические лица, которые оплатили собственное лечение, а также лечение супруга (супруги), родителей, детей (подопечных) в возрасте до 18 лет. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ, декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Физические лица ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ). Положениями пункта 2 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе подать ее в налоговый орган по месту жительства.
Исходя из указанных норм, авторы письма делают следующий вывод. Налогоплательщик, работающий в одном регионе, но зарегистрированный по месту жительства в другом регионе, для получения социального вычета обязан представить декларацию в ИФНС по месту жительства. Указанную декларацию можно подать лично или через представителя, направить по почте с описью вложения. Кроме того, физлицо может подать декларацию через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России. Для этого необходимо получить сертификат квалифицированной электронной подписи (КЭП), с помощью которого физлицо сможет войти в личный кабинет и подписать декларацию.
Такая же позиция выражена в письме ФНС России от 30.01.15 № ЕД-3-15/290@. Чиновники пояснили, что для получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ декларацию нужно представить в тот налоговый орган, который «обслуживает» адреса, указанные в паспорте физлица. Адрес, указанный в свидетельстве о регистрации по месту пребывания, в расчет не принимается. То есть налогоплательщику, зарегистрированному по месту пребывания в Санкт-Петербурге, но имеющему регистрацию по месту жительства в Москве, для получения социального налогового вычета следует представлять декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства — в Москву (см. «ФНС: для получения социальных налоговых вычетов физлицо представляет декларацию по НДФЛ в инспекцию по месту жительства»).
См. письмо Минфина России от 20.04.17 № 03-04-05/23779
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Прощенный работнику долг не облагается взносами
Объекты обложения страховыми взносами для организаций установлены в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно части 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
Нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды.
При этом согласно пунктам 3 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.
Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.
См. письмо ФНС от 26 апреля 2017 г. N БС-4-11/8019
Если страхователь регулярно прощает работниками долги по договорам займа, на сумму долгов будут доначислены страховые взносы
По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). В то же время пункт 4 статьи 420 НК РФ освобождает от обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Определение договора займа дано в пункте 1 статьи 807 ГК РФ. Установлено, что по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В совокупности из положений НК РФ и ГК РФ следует, что выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. По мнению Минфина, то же самое касается и суммы невозвращенного долга.
На основании пунктов 3 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения были учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами.
Эти положения применимы и к оценке необоснованной налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача и последующее прощение займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, происходят регулярно. Такими действиями плательщики страховых взносов могут маскировать, например, выплаты за выполнение работ или оказание услуг, которые являются объектами обложения страховыми взносами. Впоследствии, при осуществлении контрольных мероприятий, у налоговых инспекторов могут возникнуть вопросы к таким операциям.
См. письмо Минфина от 26.04.17 № БС-4-11/8019
Как зачесть расходы на оплату больничных понесенные до 2017 года
В соответствии с пунктом 2 статьи 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. При этом период, за который может учитываться сумма расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования для целей уменьшения суммы страховых взносов, не установлен.
Одновременно Федеральными законами от 03.07.2016 N 243-ФЗ и N 250-ФЗ не предусмотрен особый порядок зачета сумм расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 1 января 2017 г. в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после 1 января 2017 г. или запрет на проведение такого зачета.
Кроме того, согласно пункту 9 статьи 431 Кодекса, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей.
Таким образом, Кодексом после 1 января 2017 г. предусмотрен зачет сумм расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных в одном расчетном периоде, в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующего расчетного периода.
Учитывая изложенное, зачет сумм расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 1 января 2017 г. в счет предстоящих платежей по страховым взносам после 1 января 2017 г. возможен.
Что касается письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564, направленного в адрес Федеральной налоговой службы, то в данном письме разъяснялась невозможность зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов), которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ в счет погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие как до, так и после 1 января 2017 г.
См. Письмо Минфина от 28 апреля 2017 г. N 03-15-09/26588
|
