Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства
Скачать 1.21 Mb.
|
| § 7. Финансовые вложения 7.1. Бухгалтерский учет Нормативные документы: 1. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 156н); 2. Постановление ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07 августа 1937 года; 3. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 195н); 4. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; 5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; 6. Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»; 7. Гражданский кодекс РФ, главы 4, 7, 24, 43, 55. Счета бухгалтерского учета: 58.1 Паи и акции (вклады в уставные/складочные капиталы других организаций); 58.2 Долговые ценные бумаги (векселя, облигации); 58.3 Предоставленные займы; 58.4 Вклады по договору простого товарищества; 58.5 Приобретенная (на основании уступки права требования) дебиторская задолженность; 55.3 Депозитные счета; 73.1 Займы, выданные персоналу организации (кроме беспроцентных займов). Первоначальная стоимость финансовых вложений: - суммы, уплачиваемые продавцу; - информационные и консультационные услуги; - вознаграждения посреднику; - иные затраты, связанные с приобретением актива; - при приобретении ценных бумаг несущественные затраты на приобретение (кроме сумм, уплачиваемых продавцу) можно отнести в состав прочих расходов. Последующая оценка финансовых вложений: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Переоценку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (с отнесением в прочие доходы или расходы). При выбытии – стоимость определяется по последней оценке. Внимание: в налоговом учете доходы и расходы от такой переоценки не учитываются; 2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - отражаются по первоначальной стоимости. При выбытии эмиссионных ценных бумаг, не имеющих текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется одним из способов (по видам): - первоначальная стоимость каждой единицы; - средняя первоначальная стоимость (по каждому виду ценных бумаг); - ФИФО. При выбытии займов, вкладов в уставные капиталы (кроме акций), депозитов, приобретенной дебиторской задолженности: по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы; 3) по долговым ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно (в течение срока обращения ценной бумаги) списывать в прочие доходы или расходы; 4) обесценение финансовых вложений: резерв под обесценение (Дт 91-2 Кт 59) образуется только по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Резерв образуют при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений на конец года (по состоянию на 31 декабря). Резерв образуется под конкретные финансовые вложения. При выбытии в течение отчетного года каждого финансового вложения, под которое образован резерв, сумму резерва восстанавливают, то есть делают обратную проводку: Дебет 59 Кредит 91-1. По окончании отчетного года всю сумму неиспользованного резерва также восстанавливают: Дебет 59 Кредит 91-1, а по данным годовой инвентаризации финансовых вложений при необходимости образуют новый резерв (на 31 декабря отчетного года): Дебет 91-2 Кредит 59. Внимание: в налоговом учете такой резерв не образуется. Бухгалтерская отчетность Организации составляют Бухгалтерский баланс по группам статей и статьям активов и пассивов. Перечень статей приведен в п.20 ПБУ 4/99. При этом по статье «Прочие финансовые вложения» можно отражать только несущественные показатели с обязательной расшифровкой этих показателей в пояснительной записке. Все существенные показатели должны приводиться в Бухгалтерском балансе отдельными строками (п.11 ПБУ 4/99). Признак существенности показателей организация определяет в бухгалтерской учетной политике самостоятельно. Например, организация установила в бухгалтерской учетной политике, что существенными являются показатели, составляющие более 5% от суммы соответствующих групп статей пассивов и активов, доходов и расходов. На конец отчетного периода у организации есть следующие финансовые вложения: краткосрочные процентные займы, выданные работникам, на сумму 100 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 73.1); краткосрочный банковский вексель с процентами на сумму 50 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету 58.2). Итого краткосрочные финансовые вложения – 150 000 руб., в том числе займы выданные составляют 67%, банковский вексель - 33%. По отношению к группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» оба показателя являются существенными, поэтому они должны быть отражены в разделе II Бухгалтерского баланса отдельными строками:
7.2. Налоговый учет Долевое участие в других организациях (паи, акции) Организация, которая является участником/акционером другой организации, заполняет в Бухгалтерском балансе строку «Финансовые вложения» (статья «Паи и акции») в разделе I «Внеоборотные активы». Если организация приобретает акции с целью перепродажи, то такие акции отражаются в Бухгалтерском балансе по строке «Финансовые вложения» (статья «Паи и акции») в разделе II «Оборотные активы». Если в Бухгалтерском балансе в разделе I отражен показатель «Паи и акции», то организация: 1) на основании пп.2 п.2 ст.23 НК РФ сообщает в налоговые органы об участии в других организациях в течение 1 месяца со дня начала такого участия. Форма сообщения № С-09-2 утверждена приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@; 2) отражает в Отчете о прибылях и убытках по строке «Доходы от участия в других организациях» дивиденды (долю прибыли) методом начисления на основании протокола (решения) общего собрания участников/акционеров; 3) дивиденды (долю прибыли), причитающиеся к получению от российской организации, отражает за минусом налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (см. письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302); 4) отражает в Отчете о прибылях и убытках по строке «Доходы от участия в других организациях» стоимость имущества, полученного при выходе из общества или ликвидации общества, участником (акционером) которого организация является. Для целей налогообложения доходы от участия в других организациях учитываются в порядке, установленном ст.275 НК РФ: 1) если источником доходов является иностранная организация, то налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с полученных дивидендов (части прибыли) по ставкам, указанным в п.3 ст.284 (п.1 ст.275); 2) если источником доходов является российская организация, то она выполняет функции налогового агента: удерживает из причитающихся к перечислению дивидендов (части прибыли) налог на прибыль и перечисляет его в бюджет. При этом порядок исчисления налога установлен п.2 ст.275. В декларации по налогу на прибыль организация отражает дивиденды, полученные от российской организации, на дату их фактического получения. Дивиденды отражаются в составе внереализационных доходов по итоговой строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации. Дивиденды, из которых удержан налог налоговым агентом, одновременно отражаются по строке 070 листа 02 «Доходы, исключаемые из прибыли» (во избежание двойного налогообложения). У организации должно быть бухгалтерское авизо (извещение) от налогового агента, подтверждающее удержание налога из доходов и их фактическое перечисление. Дивиденды, полученные от иностранной организации (в том числе через ее представительство в РФ), отражаются на листе 04 налоговой декларации с кодом 4 (если дивиденды облагаются по ставке 9%) и 5 (если дивиденды облагаются по ставке 0%). Датой получения доходов в виде дивидендов для целей налогообложения является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп.2 п.4 ст.271). Таким образом, в бухгалтерском учете дивиденды будут начислены раньше (на основании протокола или решения), чем в налоговом учете. Статьей 277 НК РФ установлены особенности налогообложения операций при оплате участником (акционером, пайщиком) доли в уставном (складочном) капитале неденежными средствами: 1) у передающей стороны не возникает прибыли (убытка) в связи с передачей имущества (имущественных и неимущественных прав); 2) у принимающей стороны не возникает прибыли (убытка) в связи с получением имущества (имущественных и неимущественных прав) в оплату долей (акций, паев). Очень важно: приобретенные доли (паи, акции) являются объектом налогового учета. В связи с этим организация должна отразить указанный объект в специальном налоговом регистре «Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций». Если доли (паи, акции) оплачены денежными средствами, то они учитываются в размере фактически уплаченных сумм. Если оплата долей (паев, акций) произведена неденежными средствами, то они оцениваются в порядке, установленном абз.2 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, а именно: а) по стоимости (остаточной стоимости) переданного имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные и неимущественные права); б) с учетом дополнительных расходов передающей стороны, которые признаются для целей налогообложения при таком внесении. У принимающей стороны полученное имущество в целях налогообложения прибыли принимается: а) по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества (прав), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности; б) с учетом дополнительных расходов передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (прав) либо его части для целей налогообложения признается равной нулю. Бухгалтерский и налоговый учет у принимающей и передающей стороны – см. пример в гл.13/§ 2. Налогообложение доходов от распределения между участниками (акционерами, пайщиками) имущества при ликвидации организации регулируется п.2 ст.277: доходы определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества (прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев). Порядок налогообложения доходов, получаемых участниками (акционерами, пайщиками) при реорганизации организации, установлен п.п. 3-5 ст.277. Участие в простом товариществе Налогообложение доходов, расходов и прибыли, полученной от участия организации в простом товариществе, регулируется ст.278 НК РФ. Организации, которые участвуют в простом товариществе, отражают в Бухгалтерском балансе внесенные в простое товарищество вклады по строке «Финансовые вложения» (статья «Вклады по договору простого товарищества»). В зависимости от того, на какой срок создано простое товарищество, эти вклады отражают либо в разделе I баланса (срок более 12 месяцев), либо в разделе II баланса (срок не более 12 месяцев). Прибыль от участия в простом товариществе в бухгалтерском учете отражают в Отчете о прибылях и убытках по строке «Прочие доходы». Убытки – по строке «Прочие расходы». По общему правилу, установленному п.18.1 ПБУ 9/99 и 21.1 ПБУ 10/99, доходы (и соответствующие им расходы), составляющие более 5% по группе статей доходов подлежат обособленному отражению в Отчете о прибылях и убытках, то есть по вписываемым строкам. В декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (строка 100 приложения № 1 к листу 02) отражают прибыль от участия в простом товариществе. Убытки для целей налогообложения не учитываются. Прибыль каждого участника (пропорционально его доле по условиям соглашения) определяется российским участником, ведущим общие дела, по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Письменная информация о причитающейся доле прибыли направляется всем участникам не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п.3 ст.278). Начисление прибыли от совместной деятельности в бухгалтерском учете отражается проводками: Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору простого товарищества», аналитический счет «Прибыль/убытки от совместной деятельности» Кредит 91-1. Когда товарищество прекращает деятельность, то оно распределяет доходы между участниками, возвращает внесенное товарищами имущество и распределяет приобретенное имущество. Для целей налогообложения этих доходов и имущества установлены следующие правила (п.п. 5, 6 ст.278): 1) при распределении дохода ранее учтенные при налогообложении доходы не корректируются на доходы, фактически полученные при распределении дохода от деятельности товарищества. Полученными от совместной деятельности доходами является стоимость полученных активов (кроме возврата внесенных в совместную деятельность активов). Если фактически полученная от совместной деятельности прибыль (за весь период этой деятельности) окажется меньше, чем она начислена в налоговом учете, то ранее отраженная для целей налогообложения прибыль не корректируется. Если же по окончании деятельности и распределении активов и обязательств между участниками будет получена дополнительная прибыль, то она подлежит включению во внереализационные доходы; 2) при возврате активов из совместной деятельности, которые ранее были внесены в качестве вклада в простое товарищество, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано, не признается убытком для целей налогообложения. В связи с тем, что в бухгалтерском учете убытки от совместной деятельности, а также отрицательная разница в оценке возвращаемых активов, отражаются в составе прочих расходов (по кредиту субсчета 91-2), в бухгалтерском учете должны быть образованы постоянные разницы и начислены постоянные налоговые обязательства (Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль»). Приобретенная дебиторская задолженность В бухгалтерском учете в составе финансовых вложений отражается дебиторская задолженность, приобретенная у первичного или последующего (нового) кредитора (Дебет 58, субсчет 5 «Приобретенная дебиторская задолженность» Кредит 76). В Бухгалтерском балансе такая задолженность отражается по строке «Финансовые вложения» (статья «Приобретенная дебиторская задолженность») в разделе I (если срок погашения задолженности по договору составляет более 12 месяцев от отчетной даты) или в разделе II (если срок погашения задолженности по договору составляет не более 12 месяцев от отчетной даты). Налогообложение такой дебиторской задолженности регулируется п.3 ст.279 НК РФ. Расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности, признаются в налоговом учете на дату признания доходов при дальнейшей уступке (переуступке) права требования долга или прекращении обязательства (исполнении требования должником). До 2009 года убытки от реализации права требования долга как финансовой услуги не учитывались для целей налогообложения прибыли. С 01.01.2009 г. согласно п.2 ст.268 (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ) убытки от реализации имущественных прав признаются для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина от 09.08.2010 № 03-03-06/2/141, от 12.11.2009 № 03-03-06/1/749). В связи с этим следует обратить внимание на порядок заполнения приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (строки 070, 080, 090). По состоянию на май 2011г. в указанное приложение не внесены изменения с учетом новой редакции п.2 ст.268. |
Похожие:
 | Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов |  | Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет)» по документам «Требования накладная»... |
| Статус курса: в соответствии с Государственным стандартом высшего профессионального образования, учебная дисциплина «Налоговый учет»... | | Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое... |
| «Налогообложение» и «Бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «Налоговый консультант». Автор многочисленных... | | Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»... |
| Бухгалтерский учет, денежно-кредитная система, операции на расчетных и других счетах в банке, аналитический учет, синтетический учет,... | | Документ предназначен для отражения операций по поступлению денежных документов (билеты, путевки, карты). Доступен в интерфейсе Бухгалтерский... |
| Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.... | | Им условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы... |