Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства


НазваниеБухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства
страница6/10
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
§ 2. Доходные вложения в материальные ценности
Нормативные документы:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н);

2. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н);

3. Федеральный закон от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

4. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

5. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 – унифицированные формы по учету основных средств.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (по договору аренды, лизинга или проката), отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на балансовом счете 03.

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Правила учета:

1) в составе доходных вложений может учитываться только то имущество, в отношении которого на момент приобретения уже было известно, что оно будет использоваться для сдачи в аренду. Имущество, первоначально учтенное на счете основных средств, не может быть впоследствии переведено в состав доходных вложений в материальные ценности - оно учитывается на отдельном субсчете к счету 01 (субсчет «Основные средства, сданные в аренду»);

2) если имущество приобретено для использования в производстве или в управлении, но время от времени сдается в аренду или используется и в производстве, и для предоставления во временное пользование, то такое имущество продолжает числиться на счете основных средств;

3) имущество, которое первоначально учтено в составе доходных вложений в материальные ценности и которое перестало использоваться организацией для сдачи в аренду, а используется для хозяйственной деятельности организации, организация обязана перевести на счет основных средств.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 (пп.«б» п.54 Методических указаний, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Бухгалтерский и налоговый учет операций с лизинговым, арендованным и арендуемым имуществом – см. в главе 8.
§ 3. Долгосрочные инвестиции и капитальные вложения
Нормативные документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160);

2. Федеральный закон от 25.02.1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства (новое строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и др. основных средств (их частей);

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием нематериальных активов;

- с получением результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКТР).

Порядок учета долгосрочных инвестиций:

учет ведется по фактическим расходам, которые собираются на балансовом счете 08 на соответствующих субсчетах:

1) в целом по строительству и отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него (08.3);

2) по приобретаемым:

- объектам основных средств (08.4),

- земельным участкам (08.1),

- объектам природопользования (08.2);

3) по отдельным объектам нематериальных активов (08.5);

4) по затратам на НИОКТР (08.8);

5) по приобретению взрослых животных и выращиванию молодняка для перевода в основное стадо (08.6, 08.7).

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты:

- на новое строительство;

- расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий;

- приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря;

- проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Об учете капитальных вложений в инвестиционно-строительной деятельности – см. главу 7.
§ 4. Нематериальные активы
4.1. Нормативные документы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н;

2. Типовая межотраслевая форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» (постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а).
4.2. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

1) актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, актив должен быть предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Примечание. Определение будущих экономических выгод дано в п.7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России;

2) организация должна иметь документы, оформленные в установленном законом порядке, подтверждающие существование актива и права организации на него. Такими документами являются: патенты, свидетельства, другие охранные документы; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; документы, подтверждающие переход исключительного права без договора; иные предусмотренные законом документы;

3) организация должна обладать исключительными правами на актив;

4) возможность идентификации актива (то есть его выделения и отделения от других активов);

5) срок полезного использования актива должен быть более 12-ти месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев);

6) организация не предполагает продажу актива в течение 12-ти месяцев (или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев);

7) фактическая стоимость актива может быть достоверно определена;

8) у актива отсутствует материально-вещественная форма.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих:

- из одного патента,

- из одного свидетельства,

- из одного договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности,

- из одного договора об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации,

- в ином порядке, предусмотренном законом.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться любой сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология) (п.5 ПБУ 14/2007).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету на основании приказа руководителя. На принятый к учету нематериальный актив заводится Карточка учета нематериальных активов типовой межотраслевой формы № НМА-1. Форма этой карточки утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а.

В Указаниях по применению формы № НМА-1 говорится о том, что она применяется для всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. Следовательно, карточка должна быть оформлена на нематериальные активы, учитываемые на балансе организации и за балансом. За балансом учитываются права организации на объекты интеллектуальной собственности, передаваемые по лицензионному договору.

Для учета нематериальных активов Планом счетов предусмотрены балансовые счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Затраты на приобретение или создание нематериальных активов предварительно собираются на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». На этом субсчете формируется первоначальная стоимость приобретенного (созданного) нематериального актива:

Дебет 08-5 Кредит 60, 76 - сформирована первоначальная стоимость нематериального актива при его приобретении у сторонних лиц (цена договора не передачу/отчуждение исключительных прав; услуги юридической фирмы или патентного бюро по регистрации прав; патентные и иные пошлины);

Дебет 08-5 Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76, … - сформирована первоначальная стоимость нематериального актива при его создании в организации (амортизация основных средств, используемых при создании актива; расходные материалы; заработная плата работников, занятых в создании нематериального актива; социальные отчисления от заработной платы этих работников; командировочные расходы; услуги юридической фирмы или патентного бюро по регистрации прав; патентные и иные пошлины, другие расходы, связанные с созданием нематериального актива).

На основании документов, подтверждающих возникновение у организации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, затраты, собранные по дебету субсчета 08-5, списываются в дебет счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5 - принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив на основании приказа руководителя.

Аналитический учет по балансовому счету 04 «Нематериальные активы» ведется:

- по отдельным объектам нематериальных активов,

- по видам нематериальных активов.

На балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются суммы амортизации нематериального актива, начисленные в течение срока его полезного использования. Суммы начисленной амортизации списываются в расходы:

Дебет 20,26, 44, … Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальному активу.

Аналитический учет на балансовом счете 05 ведется по каждому объекту нематериальных активов.

В Плане счетов не предусмотрены забалансовые счета для учета нематериальных активов в виде используемых организацией прав на основании лицензии. Поэтому организация, которой необходим такой счет, определяет его самостоятельно и включает в рабочий план счетов в составе бухгалтерской учетной политики.

4.3. Нематериальные активы как объект налогового учета

Определение нематериальных активов для целей налогообложения дано в п.3 ст.257 НК РФ:

нематериальные активы – это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются:

а) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;

б) в течение длительного времени, превышающего 12 месяцев.

Нематериальный актив признается в налоговом учете при выполнении следующих условий:

1) актив способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

2) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

К таким документам Налоговый кодекс относит патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака, другие документы. Обратите внимание: поскольку в части 4-й ГК РФ говорится о договорах об отчуждении исключительного права, то они, скорее всего, заменят в гражданском обороте договоры уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налоговым кодексом предусмотрено особое положение, которое налогоплательщик должен учитывать при включении нематериальных активов в состав амортизируемого имущества: первоначальная стоимость нематериального актива должна превышать 40 000 рублей (до 2011 г. – 20 000 руб.) (п.1 ст. 256 НК РФ).
4.4. Имущество, включаемое в состав нематериальных активов

В ПБУ 14/2007 и в ст.257 НК РФ приведены частные перечни объектов, которые учитываются в составе нематериальных активов. Сравним эти перечни (см. таблицу 13).
Таблица 13

ОБЪЕКТЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(п.4 ПБУ 14/2007)

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

(п.3 ст. 257 НК РФ)

Исключительные права на:

произведения науки, литературы и искусства

х

программы для ЭВМ

программы для ЭВМ, базы данных

изобретения, полезные модели

изобретение, полезную модель, промышленный образец

селекционные достижения

селекционные достижения

секреты производства (ноу-хау)

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

товарные знаки и знаки обслуживания

товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, фирменное наименование

х

топологии интегральных микросхем

Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)

х

Перечни, которые приведены в ПБУ 14/2007 и в Налоговом кодексе являются открытыми, поэтому, можно сказать, что они дополняют друг друга, за исключением положительной деловой репутации организации, которая является отдельным объектом налогового учета на основании ст. 268.1 НК РФ.

Положительная деловая репутация организации образуется при приобретении предприятия как имущественного комплекса и исчисляется как превышение цены покупки предприятия над его чистыми активами. Это превышение рассматривается для целей налогообложения как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Стоимость чистых активов определяется по передаточному акту.

Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то надбавка к цене определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия.

Уплаченная покупателем надбавка признается в налоговом учете расходом равномерно в течение 5-ти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором зарегистрировано право собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.
4.5. Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Срок полезного использования (в бухгалтерском учете) – выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида (п.25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования (в налоговом учете) – период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст. 258 НК РФ).

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации действуют в течение определенного срока (п.1 ст. 1230 ГК РФ). Исключение составляют только исключительные права на общеизвестный товарный знак, которые действуют бессрочно (п.2 ст.1508 ГК РФ).

Гражданским кодексом РФ (частью 4) установлены:

1) продолжительность срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

2) порядок исчисления этого срока;

3) основания и порядок продления указанного срока;

4) основания и порядок прекращения исключительного права до истечения срока.

Срок полезного использования нематериального актива для целей бухгалтерского и налогового учета организация устанавливает самостоятельно в приказе руководителя о принятии нематериального актива к учету. Правила установления срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете представлены в сравнительной таблице 14.

В налоговом учете срок полезного использования нематериального актива указывают в информационном налоговом регистре о нематериальных активах, принятых к налоговому учету в составе амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете срок полезного использования нематериальных активов указывают в карточке учета формы № НМА-1.

Таблица 14

Как определять срок полезного использования объекта нематериальных активов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(п.26, 27 ПБУ 14/2007)

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

(п.2 ст.258 НК РФ)

определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды

1) определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства;

- (или) других ограничений в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;

- (или) условий договора;

2) самостоятельно (но не менее 2 лет) налогоплательщик может установить срок полезного использования по нематериальным активам, указанным в пп.1-3, 5, 6 абз.3 п.3 ст.257 НК РФ

срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации

х

1) срок полезного использования ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения;

2) в случае существенного изменения срока, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок полезного использования пересматривается, а в учете и отчетности производятся соответствующие корректировки

х

х

нематериальные активы в зависимости от срока полезного использования объединяются в амортизационные группы:

Номер амортизационной группы

Срок полезного использования

1

от 1 года до 2 лет включительно

2

от 2 лет до 3 лет включительно

3

от 3 лет до 5 лет включительно

4

от 5 лет до 7 лет включительно

5

от 7 лет до 10 лет включительно

6

от 10 лет до 15 лет включительно

7

от 15 лет до 20 лет включительно

8

от 20 лет до 25 лет включительно

9

от 25 лет до 30 лет включительно

10

свыше 30 лет




Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(п.25, 27 ПБУ 14/2007)

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

(п.2 ст. 258 НК РФ)

такие нематериальные активы считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования

срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика

1) наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определения срока полезного использования, ежегодно проверяется;

2) в случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования и производит соответствующие корректировки в учете и отчетности

х

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Похожие:

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconКафедра бухгалтерского учета, аудита и аод курсовая работа бухгалтерский...
Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconЗадача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат...
Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет)» по документам «Требования накладная»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconПрограмма дисциплины налоговый учет для студентов по специальности...
Статус курса: в соответствии с Государственным стандартом высшего профессионального образования, учебная дисциплина «Налоговый учет»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconИ. М. Хворенкова Современные методы электронного обмена информацией...
Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconПриглашаем главных бухгалтеров, финансовых менеджеров, специалистов...
«Налогообложение» и «Бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «Налоговый консультант». Автор многочисленных...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства icon1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconРеферат Курсовая работа: 50 с., 8 прилож., 19 источников
Бухгалтерский учет, денежно-кредитная система, операции на расчетных и других счетах в банке, аналитический учет, синтетический учет,...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства icon1. 1Учет денежных документов 1Документ «Поступление денежных документов»
Документ предназначен для отражения операций по поступлению денежных документов (билеты, путевки, карты). Доступен в интерфейсе Бухгалтерский...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconСодержание курса обучения «Упрощенная система налогообложения (усн)»
Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета....

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconКонтрольная работа по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
Им условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск