Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства


НазваниеБухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства
страница8/10
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
§5. Предоставление (получение) права пользования нематериальным активом. Лицензионный договор

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком (п.37 ПБУ 14/2007).

Порядок бухгалтерского и налогового учета у лицензиара и лицензиата представлен в таблицах 19, 20.
Таблица 19

ЛИЦЕНЗИАР

Операция

НДС

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Предоставление прав по лицензионному договору

НДС не облагается, так как исключительное право не переходит к лицензиату (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ)

На момент предоставления прав по лицензионному договору доходов не возникает, так как исключительное право не переходит к лицензиату


Нематериальные активы, предоставленные в пользование (при сохранении исключительных прав) с бухгалтерского учета не списываются, а подлежат обособленному отражению (п.38 ПБУ 14/2007), то есть на отдельных субсчетах (или счетах аналитического учета) к балансовому счету 04

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование

х

1) начисление амортизации по нематериальному активу не приостанавливается;

2) если лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации, то суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с реализацией (пп.3 п.2 ст. 253, пп.1 п.1 ст. 265 НК РФ);

3) если лицензионные платежи учитываются в составе внереализационных доходов, то суммы начисленной амортизации относятся во внереализационные расходы (пп.1 п.1 ст. 265 НК РФ);

4) если одновременно с передачей в пользование лицензиар продолжает использовать нематериальный актив в своей предпринимательской деятельности, то сумма начисленной амортизации распределяется по видам расходов пропорционально доле внереализационного дохода в виде лицензионных платежей в общей доле полученных за отчетный период доходов (п.1 ст. 272, ст. 315 НК РФ)

1) начисление амортизации производится правообладателем (лицензиаром)

(п.38 ПБУ 14/2007);

2) если доходы в виде лицензионных платежей организация отражает в составе доходов от обычных видов деятельности, то начисленная амортизация относится в расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 26,44 Кредит 05;

3) если доходы в виде лицензионных платежей организация-лицензиар учитывает в составе прочих доходов, то суммы начисленной амортизации относятся в прочие расходы

(п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 91-2 Кредит 05;

4) если организация-лицензиар одновременно с предоставлением нематериального актива в пользование продолжает использовать этот актив в своей предпринимательской деятельности, то суммы амортизации распределяются между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами в порядке, установленном организацией в бухгалтерской учетной политике

Госпошлины, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с регистрацией договора (если по условиям договора их уплачивает лицензиар)

х

Относятся в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.1, 49 п.1 ст. 264 НК РФ)

Относятся либо в расходы по обычным видам деятельности, либо в прочие расходы в зависимости от того, к какому виду дохода относятся лицензионные платежи (п.5, п.11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 26,44 (или 91-2) Кредит 68, 76

Получение периодических лицензионных платежей

Облагаются НДС, кроме прав, перечисленных в пп.26 п.2 ст. 149 НК РФ, к которым относятся права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секрета производства (ноу-хау)

Метод начисления:

1) при включении платежей в состав внереализационных доходов дата признания дохода устанавливается в налоговой учетной политике лицензиара как одна из дат (пп.3 п.4 ст.271 НК РФ):

а) дата осуществления расчетов по условиям договора,

б) дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов,

в) последний день отчетного (налогового) периода;

2) при включении платежей в доходы от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг (п.3 ст. 271 НК РФ).

Кассовый метод:

доход признается в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, либо иного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) в оплату лицензионных платежей (п.2 ст. 273 НК РФ)

1) учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности, если предоставление в пользование нематериальных активов является предметом деятельности организации (п.5 ПБУ 9/99).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1;
2) в общем случае учитываются в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 62 Кредит 91-1

Получение разового лицензионного платежа (или неравномерных платежей)

Облагаются НДС, кроме прав, перечисленных в пп.26 п.2 ст. 149 НК РФ, к которым относятся права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секрета производства (ноу-хау)

Метод начисления:

доход распределяется равномерно в течение срока действия договора, принцип распределения налогоплательщик устанавливает самостоятельно в налоговой учетной политике (п.2 ст.271 НК РФ).

Кассовый метод:

доход признается в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, либо иного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) в оплату лицензионных платежей (п.2 ст. 273 НК РФ)

Полученный платеж отражается в составе доходов будущих периодов и в течение действия договора равномерно включается либо в доходы от обычных видов деятельности, либо в прочие доходы (п.12, п.15 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 98-1

Дебет 98-1 Кредит 90-1 (или 91-1)

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (абз.2 п.4 ст.1235 ГК РФ).

Примечание. Иное установлено:

а) в отношении лицензионных договоров о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау). Такой договор может быть заключен без указания срока (то есть на неопределенный срок) и, при этом, любая сторона договора может отказаться от него, предупредив другую сторону за 6 месяцев (п.1 ст.1469 ГК РФ);

б) в отношении лицензионных договоров, заключенных менее чем за 5 лет до истечения срока действия исключительного права. В таком случае срок действия лицензионного договора будет составлять менее 5-ти лет (абз.1 п.4 ст.1235 ГК РФ).

Таблица 20

ЛИЦЕНЗИАТ

Операция

НДС

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Получение прав по лицензионному договору

х

Факт получения нематериального актива в пользование отражается в информационном налоговом регистре о наличии в организации нематериальных активов в разделе «Получено в пользование»

Учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007)

Госпошлины, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с регистрацией договора (если по условиям договора их уплачивает лицензиат)

х

Относятся в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.1, 49 п.1 ст. 264 НК РФ)

1-й вариант:

отражаются в составе расходов будущих периодов (п.19 ПБУ 10/99), а затем списываются в расходы по обычным видам деятельности (п.5, п.7 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 97 Кредит 76 (68),

Дебет 26 (44) Кредит 97.

2-й вариант:

учитывая несущественность для организации суммы пошлины, единовременно включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 76 – для патентных и иных пошлин,

Дебет 26 (44) Кредит 68 – для госпошлины

Перечисление лицензионных платежей

Возникает право на налоговый вычет НДС, предъявленного лицензиаром в счете-фактуре (за исключением прав, перечисленных в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ, которые НДС не облагаются)

1) права на использование программ для ЭВМ: периодические, неравномерные и разовые платежи включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ;

2) права на другие объекты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации:

а) периодические и неравномерные платежи включаются в прочие расходы на основании пп.37 п.1 ст. 264 НК РФ;

б) разовый платеж включается в прочие расходы на основании пп.49 п.1 ст. 264 НК РФ;

3) при методе начисления:

а) для периодических платежей – по выбору организации: дата расчетов в соответствии с условиями договора, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов или последнее число отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ);

б) для разового платежа и неравномерных платежей – расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (абз.2 п.1 ст. 272 НК РФ);

4) при кассовом методе:

расходы признаются после их фактической оплаты (п.3 ст. 273 НК РФ)

1) периодические платежи включаются в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода, к которому относятся (п.39 ПБУ 14/2007, п.7, п.18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 60;
2) фиксированный разовый платеж включается в состав расходов будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 97 Кредит 60 – разовый платеж,

Дебет 26 (44) Кредит 97- равномерное списание разового платежа в расходы


§ 6. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР)
6.1. Бухгалтерский учет

Нормативные документы:

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Учитываются в составе вложений во внеоборотные активы следующие НИОКТР:

1) по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законом порядке;

2) по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В ПБУ 17/02 дано определение только научно-исследовательских работ - это работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Правила бухгалтерского учета:

1. Информация о расходах на НИОКТР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

2. Аналитический учет расходов на НИОКТР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам) (Дебет 08-8).

3. Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКТР является инвентарный объект.

4. Расходы на НИОКТР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (Дебет 04 Кредит 08-8):

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов НИОКТР может быть продемонстрировано.

5. В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКТР, признаются прочими расходами отчетного периода (Дебет 91-2 Кредит 08-8).

6. Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы на НИОКТР, которые не дали положительного результата (Дебет 91-2 Кредит 08-8).

7. Если расходы на НИОКТР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

8. Расходы на НИОКТР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (Дебет 20,26 Кредит 04).

9. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

10. Срок списания расходов на НИОКТР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКТР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

11. В течение отчетного года списание расходов на НИОКТР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Изменение принятого способа списания расходов на НИОКТР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

12. В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКТР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
6.2. Налоговый учет

Статьей 262 НК РФ регулируется учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Особенности:

- не применяется в отношении исполнителей и подрядчиков, которые выполняют НИОКР для заказчика;

- если на результаты НИОКР оформлены исключительные права, то они учитываются в составе нематериальных активов.

Выделены три вида расходов на НИОКР:

1. Расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

Признаются для целей налогообложения расходы, которые осуществлены организацией:

а) самостоятельно при разработке НИОКР;

б) (или) совместно с другими организациями;

в)(или) по договору, в котором организация выступала заказчиком НИОКР.

Включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Обязательное условие: НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2. Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов.

Списываются в обычном порядке в течение года. Кроме этого, если эти расходы не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

3. Расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Указанные расходы признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Особое налогообложение:

1) организации на территории ОЭЗ: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены;

2) НИОКР, входящие в Перечень (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988): расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлены, с коэффициентом 1,5.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Похожие:

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconКафедра бухгалтерского учета, аудита и аод курсовая работа бухгалтерский...
Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconЗадача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат...
Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет)» по документам «Требования накладная»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconПрограмма дисциплины налоговый учет для студентов по специальности...
Статус курса: в соответствии с Государственным стандартом высшего профессионального образования, учебная дисциплина «Налоговый учет»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconИ. М. Хворенкова Современные методы электронного обмена информацией...
Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconПриглашаем главных бухгалтеров, финансовых менеджеров, специалистов...
«Налогообложение» и «Бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «Налоговый консультант». Автор многочисленных...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства icon1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconРеферат Курсовая работа: 50 с., 8 прилож., 19 источников
Бухгалтерский учет, денежно-кредитная система, операции на расчетных и других счетах в банке, аналитический учет, синтетический учет,...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства icon1. 1Учет денежных документов 1Документ «Поступление денежных документов»
Документ предназначен для отражения операций по поступлению денежных документов (билеты, путевки, карты). Доступен в интерфейсе Бухгалтерский...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconСодержание курса обучения «Упрощенная система налогообложения (усн)»
Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета....

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconКонтрольная работа по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
Им условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск