4.7. Первоначальная оценка нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском учете регулируется разделом вторым ПБУ 14/2007, в налоговом учете – ст.257 НК РФ (см. таблицу 15).
Таблица 15
Способ приобретения нематериального актива
|
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
|
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
|
Приобретение нематериального актива
|
Затраты на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины;
- вознаграждение посреднической организации;
- стоимость информационных и консультационных услуг;
- иные расходы
|
Сумма расходов на приобретение и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны для использования (за исключением возмещаемых НДС и акцизов)
|
Создание нематериального актива
|
- стоимость услуг сторонних организаций по договорам подряда, авторским договорам или договорам на выполнение НИОКТР;
- оплата труда работников, занятых созданием нематериального актива;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию имущества, используемого при создании нематериального актива;
- амортизация используемых основных средств и нематериальных активов;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины;
- стоимость информационных и консультационных услуг;
- иные расходы
|
Сумма фактических затрат на создание, изготовление (в том числе материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, которые учитываются для целей налогообложения в составе расходов
|
Внесение нематериального актива в счет вклада в уставный (складочный капитал)
|
В стоимость актива включаются:
- денежная оценка, согласованная учредителями (участниками);
- государственные, патентные и иные пошлины;
- иные расходы, связанные с обеспечением условия для использования актива в запланированных целях.
ВНИМАНИЕ:
при внесении в уставный капитал ООО и АО неденежных средств стоимостью выше 20 000 рублей необходимо провести независимую оценку вносимого имущества. При этом номинальная стоимость доли, которую согласовали учредители, не может быть выше независимой оценки (п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п.3 ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»)
|
1. При получении нематериального актива от юридического лица:
- стоимость (остаточная стоимость) актива по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на передаваемый актив;
- дополнительные расходы, осуществленные при передаче актива передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
2. При получении нематериального актива от физического лица:
документально подтвержденные расходы передающей стороны на приобретение (создание) актива за минусом фактического износа, но не выше рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является передающая сторона.
3. При получении нематериального актива от иностранной организации:
документально подтвержденные расходы передающей стороны на приобретение (создание) актива с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является предающая сторона, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
4. При получении нематериального актива в порядке приватизации государственного или муниципального имущества:
стоимость (остаточная стоимость), определяемая на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.
ВНИМАНИЕ: если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого актива, то его стоимость признается равной нулю (ст.277 НК РФ)
|
Получение по договору дарения
|
- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (на балансовом счете 08);
- государственные, патентные и иные пошлины;
- иные расходы, связанные с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях
|
- рыночная цена, определяемая с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки;
- расходы по доведению актива до состояния, в котором он пригоден для использования
|
Текущая рыночная стоимость нематериального актива:
1) для целей бухгалтерского учета определяется как сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки (п.13 ПБУ 14/2007);
2) для целей налогового учета определяется по правилам статьи 40 НК РФ.
|
Приобретение по договору мены
|
- стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая определяется:
1) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы;
2) при невозможности установить стоимость передаваемых активов – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы;
- государственные, патентные и иные пошлины;
- иные расходы, связанные с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях
|
стоимость объекта формируется в общем порядке, предусмотренном ст.257 НК РФ, с учетом статьи 40 НК РФ
|
По общему правилу в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются проценты, уплаченные по привлеченным кредитам и займам. В бухгалтерском учете исключением являются случаи, когда создается инвестиционный актив (п.10 ПБУ 14/2007). Порядок признания объекта инвестиционным активом и включения в его стоимость процентов по долговым обязательствам изложен в п.7 ПБУ 15/2008.
|
4.8. Последующая оценка нематериальных активов
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость, по которой нематериальный актив принят к налоговому учету, является неизменной в течение всего срока полезного использования актива.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в случаях:
1) переоценки нематериального актива;
2) обесценения нематериального актива.
Внимание: для целей налогообложения прибыли результаты переоценки, а также обесценение актива не учитываются.
Правила переоценки нематериальных активов изложены в третьем разделе ПБУ 14/2007. Вот эти правила:
1) переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных нематериальных активов;
2) переоценка производится не чаще 1-го раза в год на конец отчетного года (до 2011 года – на начало отчетного года);
3) если нематериальные активы, входящие в однородную группу, были переоценены, то в последующем при существенном изменении их текущей рыночной стоимости они должны быть переоценены;
4) переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости нематериальных активов в следующем порядке:
а) определяется текущая рыночная стоимость (Т),
б) определяется остаточная стоимость объекта (О) на дату проведения переоценки как разница между первоначальной стоимостью (П) и суммой начисленной амортизации (А): О = П – А,
в) определяется сумма дооценки (Д) или уценки (У):
если Т > О, то Д = Т – О,
если Т < О, то У = О – Т;
5) с 2011 года – результаты проведенной переоценки отражаются в годовой бухгалтерской отчетности;
6)до 2011 года - результаты переоценки, проведенной на начало текущего года, отражались:
- в бухгалтерском учете в межотчетный период по состоянию на 1 января текущего года,
- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за прошлый год,
- во вступительном сальдо Бухгалтерского баланса за первый отчетный период текущего года,
- в Отчете об изменениях капитала за текущий год;
7) нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В таблице 16 приведены бухгалтерские проводки для отражения результатов переоценки нематериальных активов.
Таблица 16
Переоценка нематериальных активов
(бухгалтерские проводки)
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание проводки
|
05
|
04
|
сформирована остаточная стоимость нематериального актива
|
Дооценка актива:
|
04
|
83
|
сумма дооценки отражена в составе добавочного капитала
|
Дооценка актива, который ранее был уценен:
|
04
|
91-1
(84 – до 2011г.)
|
сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки
|
04
|
83
|
сумма дооценки в части, превышающей сумму ранее проведенной уценки
|
Уценка актива:
|
91-2
(84 – до 2011г.)
|
04
|
сумма уценки актива списана за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
|
Уценка актива, который ранее был дооценен:
|
83
|
04
|
сумма уценки актива в пределах ранее проведенной дооценки
|
91-2
(84 – до 2011г.)
|
04
|
сумма уценки актива в части, превышающей сумму ранее проведенной дооценки
|
Внимание! При выбытии дооцененного нематериального актива сумма дооценки переносится с добавочного капитала (балансовый счет 83) на счет нераспределенной прибыли/непокрытого убытка (балансовый счет 84): Дебет 83 Кредит 84
|
4.9. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете
Стоимость нематериальных активов и в бухгалтерском, и в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При этом в бухгалтерском и налоговом учете в отношении порядка начисления амортизации имеются как общие правила, так и различные. Эти правила представлены в таблице 17.
Таблица 17
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
(раздел IV ПБУ 14/2007)
|
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
(ст. 258, 259, 259.1, 259.2, 259.3, 322 НК РФ)
|
Объекты нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется:
|
- нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования
|
х
|
- нематериальные активы некоммерческих организаций
|
- нематериальные активы некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности
|
х
|
- нематериальные активы, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации)
|
- если договором предусмотрена уплата периодических платежей таким образом, что невозможно установить общую цену договора на момент передачи актива, то это означает, что и по приобретенному активу невозможно достоверно определить его стоимость на момент принятия к учету. Такой актив не может быть включен в состав нематериальных активов (п.3 ПБУ 14/2007). Следовательно, затраты, связанные с его приобретением, подлежат включению в текущие расходы организации по мере образования кредиторской задолженности перед правообладателем по уплате периодических платежей (п.п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99)
|
- если договором на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности предусмотрена оплата периодическими платежами в течение срока действия договора, то нематериальный актив не подлежит амортизации (пп.8 п.2 ст.256 НК РФ)
|
ОФИЦИАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ
Письмо Минфина РФ от 11.11.2009 № 03-03-06/1/741:
согласно пп.8 п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации такой вид амортизируемого имущества, как приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Примечание. Обратите внимание: расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным договорам) признаются расходами для целей налогообложения прибыли на основании пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ.
|
Способы (методы) начисления амортизации:
|
х
|
- нелинейный метод (амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе):
Ам = СБ х k/100, где
Ам – ежемесячная сумма амортизации,
СБ – суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации.
Примечание. Суммарный баланс амортизационной группы определяется по всему амортизируемому имуществу (включая основные средства, нематериальные активы, прочее имущество, отвечающее признакам амортизируемого). Ежемесячно суммарный баланс группы уменьшается на суммы начисленной по этой группе/подгруппе амортизации;
k – норма амортизации для соответствующей группы:
Амортизационная группа
|
Норма амортизации (месячная)
|
1
|
14,3%
|
2
|
8,8%
|
3
|
5,6%
|
4
|
3,8%
|
5
|
2,7%
|
6
|
1,8%
|
7
|
1,3%
|
|
- линейный способ:
Ам = ПС : СПИ, где
Ам – ежемесячная сумма амортизации,
ПС – первоначальная стоимость нематериального актива (в случае переоценки – текущая рыночная стоимость),
СПИ – срок полезного использования в месяцах
|
- линейный метод (амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества):
Ам = ПС х К, где
Ам – ежемесячная сумма амортизации,
ПС – первоначальная стоимость нематериального актива,
К - норма амортизации в процентах;
K = 1/n х 100%, где
n - срок полезного использования в месяцах
|
- способ уменьшаемого остатка:
Ам = ОС х (k/СПИост), где
Ам – ежемесячная сумма амортизации,
ОС – остаточная стоимость нематериального актива,
k – коэффициент, установленный организацией (не выше 3),
СПИост – оставшийся срок полезного использования в месяцах
|
х
|
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Ам = Vф х (ПС/Vп), где
Ам – ежемесячная сумма амортизации,
Vф – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц,
ПС – первоначальная стоимость нематериального актива,
Vп – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива
|
х
|
Правила начисления амортизации:
|
- способ начисления амортизации в отношении каждого объекта нематериальных активов устанавливается в бухгалтерской учетной политике исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива (включая финансовый результат от возможной продажи данного актива)
|
- единый метод начисления амортизации в отношении всего амортизируемого имущества устанавливается в налоговой учетной политике
|
- применяется только линейный способ начисления амортизации в отношении нематериальных активов, по которым расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным
|
- применяется только линейный метод амортизации в отношении нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы
|
- начисление амортизации производится ежемесячно
|
- сумма амортизации для включения в расходы рассчитывается ежемесячно
|
- способ начисления амортизации ежегодно проверяется на необходимость его уточнения
|
- изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет
|
- амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету
|
-при линейном методе: начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;
- при нелинейном методе: первоначальная стоимость нематериального актива включается в суммарный баланс амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к учету (в терминологии НК РФ – «введен в эксплуатацию»)
- организация, учреждаемая в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации
|
- амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания нематериального актива с бухгалтерского учета
|
- при линейном методе: начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости нематериального актива, либо когда актив выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям;
- при нелинейном методе:
а) при выбытии нематериального актива суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость актива,
б) если в результате выбытия объекта суммарный баланс группы уменьшается до нуля, то группа ликвидируется;
в) если суммарный баланс группы становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце он может быть ликвидирован с отнесением во внереализационные расходы;
г) по истечении срока полезного использования нематериального актива он может быть исключен из состава амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не изменяется;
- ликвидируемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация;
- реорганизуемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация
|
- в течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается
|
- НК РФ не содержит специальной нормы о приостановлении начисления амортизации в отношении нематериальных активов
|
х
|
- допускается по решению руководителя организации, закрепленному в налоговой учетной политике, применение понижающего коэффициента к нормам амортизации применительно ко всем объектам амортизируемого имущества
|
4.10. Остаточная стоимость нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете
Порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице 18.
Таблица 18
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
(п. 29 ПБУ 14/2007)
|
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
(ст. 257)
|
Остаточная стоимость нематериального актива, который учитывается по первоначальной стоимости:
ОС = ПС – А, где
ОС – остаточная стоимость,
ПС – первоначальная стоимость,
А – сумма начисленной амортизации на дату определения остаточной стоимости
|
Остаточная стоимость нематериального актива, амортизация по которому начисляется нелинейным методом:
Sn = S x (1 – 0,01 x k)n, где
Sn – остаточная стоимость нематериального актива по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу,
S – первоначальная стоимость нематериального актива,
n – число полных месяцев, прошедших со дня включения нематериального актива в соответствующую амортизационную группу до дня исключения его из состава этой группы,
k – норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы
Примечание. Налоговый кодекс не содержит специальной нормы по определению остаточной стоимости нематериальных активов, по которым амортизация начисляется линейным методом.
|
4.11. Списание нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете
Нематериальные активы подлежат списанию с бухгалтерского и налогового учета организации в случаях:
1) неспособности актива приносить организации экономические выгоды в будущем (например, при истечении срока его полезного использования);
2) их выбытия, в том числе в результате:
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам (в том числе в порядке универсального правопреемства, при обращении взыскания);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных случаях.
Бухгалтерский учет
Операции по списанию нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Дебет
|
Кредит
|
Содержание проводки
|
Списание актива в связи с истечением срока полезного использования – на дату приказа руководителя о снятии нематериального актива с бухгалтерского учета:
|
05
|
04
|
Списаны с бухгалтерского учета первоначальная (текущая) стоимость нематериального актива и суммы начисленной амортизации
|
Прекращение использования актива в связи с его неспособностью приносить экономические выгоды в будущем – на дату приказа руководителя о снятии нематериального актива с бухгалтерского учета:
|
05
|
04
|
Списана сумма начисленной амортизации
|
91-2
|
04
|
Остаточная стоимость нематериального актива включена в состав прочих расходов на дату выбытия
|
Передача актива по договору об отчуждении исключительного права (реализация актива) – на дату перехода права собственности:
|
62
|
91-1
|
В составе прочих доходов отражена выручка от продажи актива ( с учетом НДС)
|
91, субсчет «НДС»
|
68, субсчет «НДС»
|
Исчислена сумма НДС с продажной стоимости актива.
Примечание. Согласно пп.26 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора
|
05
|
04
|
Списана сумма начисленной амортизации, на балансовом счете 04 сформирована остаточная стоимость выбывающего актива
|
91-2
|
04
|
Остаточная стоимость выбывшего актива списана в прочие расходы
|
Передача актива в уставный капитал другой организации
|
05
|
04
|
Списана сумма начисленной амортизации, сформирована остаточная стоимость выбывающего актива
|
76
|
04
|
Нематериальный актив передан в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.
Примечание. Эту проводку следует сделать на дату документа о передаче актива, оформленного в соответствии с требованиями закона. Если исключительные права на результаты интеллектуальной собственности или средства индивидуализации подлежат государственной регистрации, то право собственности переходит на дату внесения соответствующих изменений в государственный реестр, свидетельство, иной охранный документ
|
76
|
68, субсчет «НДС»
|
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговому вычету, и передана другой организации при передаче нематериального актива в счет оплаты доли в уставном капитале.
Примечание. Согласно пп.1 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету при приобретении нематериальных активов, подлежат восстановлению в случае передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ и паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежит ранее полученный налоговый вычет в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого имущества (без учета его переоценки). При этом указанная сумма не включается в стоимость передаваемых активов, а подлежит налоговому вычету у принимающей стороны
|
58-1
|
76
|
В составе финансовых вложений отражена доля в уставном капитале другой организации на дату регистрации устава (или изменений в устав) в ЕГРЮЛ
|
58-1
|
76
|
В стоимость финансового вложения включена сумма восстановленного НДС
|
76
|
91-1
|
В состав прочих доходов включена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью нематериального актива
|
91-2
|
76
|
(или) в состав прочих расходов включена разница между остаточной стоимостью и денежной оценкой вклада
|
Налоговый учет
В налоговом учете расходы на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, признаются для целей налогообложения внереализационными расходами на основании пп.8 п.1 ст.265 НК РФ.
Доходы от продажи нематериального актива для целей налогообложения прибыли являются доходами от реализации. Эти доходы признаются:
1) при методе начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ) – на дату реализации нематериального актива (перехода права собственности на нематериальный актив);
2) при кассовом методе (п.2 ст. 273 НК РФ) – в день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, либо иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в оплату за переданный нематериальный актив.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, при реализации нематериального актива, который учитывался в составе амортизируемого имущества, доходы от реализации уменьшают на остаточную стоимость переданного нематериального актива, а также на расходы, связанные с такой передачей, на основании пп.1 и 3 п.1 ст.268 НК РФ. При этом если остаточная стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, превысят доходы от реализации, то полученный убыток признается для целей налогообложения в следующем порядке:
убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования нематериального актива (п.3 ст.268 НК РФ).
Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов учитываются отдельно по каждому объекту (ст.323 НК РФ).
|
