Налоговым кодексом предусмотрены два метода начисления амортизации для целей налогообложения:
1) линейный метод (статья 259.1 НК РФ),
2) нелинейный метод (статья 259.2 НК РФ).
Налогоплательщики самостоятельно устанавливают метод начисления амортизации в налоговой учетной политике применительно ко всем объектам основных средств, за исключением объектов, по которым может применяться только линейный метод. Такими объектами являются здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8 – 10 амортизационные группы (п.3 ст. 259 НК РФ).
Описание методов начисления амортизации в налоговом учете приведены в таблице 7.
Статьей 259.3 НК РФ предусмотрена возможность применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Специальные коэффициенты, применяемые для целей налогообложения прибыли, представлены в таблице 8.
Общие правила начисления амортизации в налоговом учете содержатся в таблице 9.
Таблица 7
ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД
|
Формула для расчета амортизации
|
(ежемесячная сумма амортизации) = (первоначальная стоимость) х К, где К – норма амортизации;
К = 1/n х 100%, где n – срок полезного использования в месяцах
|
Правила
|
начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям
|
по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения объекта из состава амортизируемого имущества
|
при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объекта налогоплательщику амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объекта
|
при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация, была завершена реконструкция (модернизация)
|
НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД
|
Амортизационная подгруппа
|
объекты основных средств, по которым применяют повышающие или понижающие коэффициенты при исчислении амортизации, образуют подгруппу в составе своей амортизационной группы;
учет амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно
|
Правило 1
|
при формировании амортизационных групп и подгрупп для целей начисления амортизации нелинейным методом в эти группы (подгруппы) не включают объекты, по которым амортизация начисляется только линейным методом
|
Суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп)
|
суммарная остаточная стоимость на конкретную дату всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) при вводе объекта в эксплуатацию
|
Правило 2
|
на 1-е число налогового периода, с начала которого налоговой учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс
|
Определение суммарного баланса на начало налогового периода, в котором начинается применение нелинейного метода
|
S0 = OS0, где
S0 – суммарный баланс по амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с которого начинается применение нелинейного метода;
OS0 – остаточная стоимость всех объектов, входящих в амортизационную группу (подгруппу) на 1-е число налогового периода, с которого начинается применение нелинейного метода
|
Правило 3
|
в дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации
|
Определение суммарного баланса для начисления амортизации
|
Sn = Sk, где
Sn – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация (на начало текущего месяца);
Sk – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на конец предыдущего месяца.
Sk = Sn-1 – An-1 + PS + ∆PS – OSV - OSE, где
Sn-1 – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца;
An-1 – сумма амортизации по группе (подгруппе), начисленная за предыдущий месяц;
PS – первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце;
∆PS – прирост первоначальной стоимости объектов в предыдущем месяце в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (или уменьшение в случае частичной ликвидации);
OSV – остаточная стоимость основных средств, выбывших в предыдущем месяце;
OSE – остаточная стоимость основных средств, временно исключенных из амортизационной группы (подгруппы) в предыдущем месяце
|
Формула для расчета амортизации
|
Аn = Sn x k/100, где
An – сумма начисленной за один месяц амортизации
Sn – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца, за который рассчитывается амортизация
k – норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы)
|
Нормы амортизации
|
амортизационная группа
|
норма амортизации в месяц, %
|
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
|
14,3
8,8
5,6
3,8
2,7
1,8
1,3
1,0
0,8
0,7
|
Правило 4
|
если в результате выбытия объекта суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится равным нулю, такая группа (подгруппа) ликвидируется
Примечание. Если основное средство выбывает, то суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на его остаточную стоимость, которая исчисляется по формуле, установленной в п.1 ст. 257 НК РФ для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом
|
Правило 5
|
если суммарный баланс группы (подгруппы) становится меньше 20 000 рублей, то в следующем месяце группа (подгруппа) подлежит ликвидации при условии, что в этом месяце не введены в эксплуатацию новые объекты, относящиеся к данной группе (подгруппе);
значение суммарного баланса ликвидируемой группы (подгруппы) относится во внереализационные расходы текущего периода
|
Правило 6
|
при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объекта налогоплательщику амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объекта, а суммарный баланс группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость объекта
|
при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация, была завершена реконструкция (модернизация), а суммарный баланс группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость объекта (за минусом амортизационной премии по понесенным расходам)
|
Правило 7
|
по истечении срока полезного использования объект может быть исключен из амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса
|
ОСОБОЕ ПРАВИЛО: для имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002г.
|
сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется линейным методом как произведение остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на 01.01.2002г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ. Если по состоянию на 1 января 2009г. по указанному имуществу имеется остаточная стоимость, то начисление амортизации линейным методом продолжается до полного списания стоимости объекта основных средств ( см. письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-03-06/1/261).
|
Таблица 8
Коэффициент
|
Объекты основных средств, в отношении которых могут применяться специальные коэффициенты
|
не выше 2
|
основные средства, используемые для работы в условиях агрессивной среды (кроме объектов 1-3 амортизационных групп, по которым применяется нелинейный метод амортизации).
Примечание. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации
|
собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты)
|
собственные основные средства организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны
|
собственные основные средства организаций, имеющих статус резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны
|
объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, по перечню, установленному Правительством РФ
|
объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ)
|
не выше 3
|
основные средства, являющиеся предметом финансовой аренды/лизинга (кроме основных средств, относящихся к 1-3 амортизационным группам).
Примечание. При применении нелинейного метода начисления амортизации лизинговое имущество, полученное (переданное) до 1 января 2009 года, выделяется в отдельную подгруппу. Амортизация по этой подгруппе начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент получения (передачи) имущества, в том числе с применением специального коэффициента не выше 3
|
основные средства, используемые только для осуществления научно-технической деятельности
|
понижающие коэффициенты
|
устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в налоговой учетной политике.
Примечание. При реализации основных средств, к нормам амортизации которых применяются понижающие коэффициенты, остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой нормы
|
Применение специальных коэффициентов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения
|
Обратите внимание: 1 января 2009 года в отношении легковых автомобилей первоначальной стоимостью более 600тыс. руб. и микроавтобусов первоначальной стоимостью более 800 тыс. руб. к нормам амортизации не применяется специальный коэффициент 0,5
(статья 27.2 Федерального закона от 05.08.2000г. № 118-ФЗ)
|
Таблица 9
Общие правила начисления амортизации по объектам основных средств в налоговом учете:
|
установленные налогоплательщиком в налоговой учетной политике методы начисления амортизации применяются ко все основным средствам вне зависимости от даты их приобретения
|
сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно
|
изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода
|
налогоплательщик может перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод не чаще одного раза в пять лет
|
при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик:
1) определяет остаточную стоимость основных средств на 1-е число налогового периода, с которого осуществляется переход,
2) определяет норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования основных средств по состоянию на 1-е число налогового периода, с которого осуществляется переход,
3) при начислении амортизации применяет норму амортизации к остаточной стоимости основного средства, исчисленной на 1-е число налогового периода, с которого осуществляется переход на линейный метод
|
при переходе с линейного на нелинейный метод начисления амортизации налогоплательщик:
1) распределяет основные средства по амортизационным группам и подгруппам исходя из срока их полезного использования, который был установлен при вводе объектов в эксплуатацию,
2) определяет суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) на 1-е число налогового периода, с которого осуществляется переход
|
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав
|
объекты, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника
|
начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию
|
ликвидируемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация
|
реорганизуемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация
|
учреждаемая (образующаяся в результате реорганизации) организация начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация
|
подлежат амортизации основные средства, выявленные в результате инвентаризаций, проводимых после 31 декабря 2008 года (см. письмо Минфина РФ от 10.11.2009 № 03-03-06/1/734)
|
|
