Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства
Скачать 1.21 Mb.
|
Ценные бумаги В Бухгалтерском балансе наличие ценных бумаг, приобретенных для перепродажи или расчетов, отражается по строкам: - «Финансовые вложения» (статья «Долговые ценные бумаги») в разделе I - со сроком погашения более чем через 12 месяцев; - «Финансовые вложения» (статья «Долговые ценные бумаги») в разделе II - со сроком погашения не более чем через 12 месяцев; - «Финансовые вложения» (статья «Паи и акции») в разделе II – акции, приобретенные для перепродажи. Налоговый учет ценных бумаг регулируется статьями 280-282, 282.1, 329 НК РФ. Установлены следующие правила налогового учета ценных бумаг: 1) доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; 2) в доходы от реализации также включаются суммы накопленного купонного (процентного) дохода, кроме доходов, ранее учтенных при налогообложении; 3) в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг; 4) в случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Предельное отклонение цен устанавливается в размере 20% в сторону понижения от расчетной цены ценной бумаги. Порядок определения расчетной цены ценной бумаги установлен Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н; 5) расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг признаются при их реализации, погашении, ином выбытии; 6) в расходах учитываются также суммы накопленного купонного (процентного) дохода, уплаченные продавцу ценной бумаги (за исключением ранее учтенных расходов); 7) в случае приобретения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата при их выбытии принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг; 8) в случае приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Предельное отклонение цен устанавливается в размере 20% в сторону повышения от расчетной цены ценной бумаги. Порядок определения расчетной цены ценной бумаги установлен Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н; 9) налоговая база по ценным бумагам, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, исчисляется отдельно; 10) доходы и расходы от реализации (погашения, выбытия) ценных бумаг отражаются на листе 05 декларации по налогу на прибыль. При этом полученная прибыль включается в налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода (переносится в строку 100 листа 02). Убытки не уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода, но они могут быть перенесены на будущее путем уменьшения прибыли, полученной от операций с ценными бумагами соответствующей категории; 11) при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная одним из методов: ФИФО, по стоимости единицы. До 01.01.2010г. применялся также метод ЛИФО. Метод списания ценных бумаг устанавливается в налоговой учетной политике. Если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) являются ценные бумаги, то в бухгалтерском учете ФИСС отражаются в составе финансовых вложений. Налоговый учет ФИСС регулируется статьями 301-305 НК РФ. Согласно п.1 ст.280 если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции. Проценты к получению Все проценты, которые организация получает от финансовых вложений (проценты по займам выданным; купонный, процентный доход или доход в виде дисконта по ценным бумагам; проценты по депозитным вкладам), отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке «Проценты к получению». В бухгалтерском учете проценты (дисконт), подлежащие получению, отражаются ежемесячно (на последнюю дату) в размере начисленных за отчетный месяц процентов. Указанные проценты включаются в состав прочих доходов. Налоговый учет процентов к получению регулируется ст.328 НК РФ. Проценты относятся к внереализационным доходам. В декларации по налогу на прибыль начисленные проценты (в том же размере, что и в бухгалтерском учете) отражаются по итоговой строке 100 «Внереализационные доходы – всего» приложения № 1 к листу 02. Проценты (дисконт) отражаются в аналитическом учете для целей налогообложения в следующем порядке: - в сумме процентов (дисконта), причитающихся в соответствии с условиями договоров, по эмиссионным ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи); - отдельно по каждому виду долгового обязательства; - на дату признания сумма дохода рассчитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде; - в налоговых регистрах записи о начисленных процентах производят ежемесячно на основании бухгалтерской справки-расчета. Порядок признания доходов в виде процентов (дисконта) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги) установлен п.6 ст.271 НК РФ (для метода начисления): - по долговым обязательствам со сроком действия более одного отчетного периода доход признается на конец месяца соответствующего отчетного периода; - в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). |
Похожие:
 | Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов |  | Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет)» по документам «Требования накладная»... |
| Статус курса: в соответствии с Государственным стандартом высшего профессионального образования, учебная дисциплина «Налоговый учет»... | | Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое... |
| «Налогообложение» и «Бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «Налоговый консультант». Автор многочисленных... | | Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»... |
| Бухгалтерский учет, денежно-кредитная система, операции на расчетных и других счетах в банке, аналитический учет, синтетический учет,... | | Документ предназначен для отражения операций по поступлению денежных документов (билеты, путевки, карты). Доступен в интерфейсе Бухгалтерский... |
| Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.... | | Им условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы... |