Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства


НазваниеБухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства
страница3/10
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


1.9. Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации.

По сданным в аренду основным средствам амортизацию начисляет арендодатель. По объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, амортизацию начисляет арендатор.

По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), амортизацию начисляет сторона, на балансе которой числится лизинговое имущество по условиям договора (лизингодатель или лизингополучатель).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03), амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По основным средствам некоммерческих организаций износ начисляется за балансом (забалансовый счет 010).

В бухгалтерском учете начисляется амортизация по незарегистрированным объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения при выполнении следующих условий:

1) оформлены соответствующие первичные документы по приему-передаче объекта;

2) объект фактически эксплуатируется.

Чтобы начислять амортизацию по такому объекту в налоговом учете, необходимо выполнение еще одного условия – переданы документы на госрегистрацию.

В бухгалтерском учете амортизация по такому объекту начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. После государственной регистрации объект принимается к учету в качестве основного средства, а суммы начисленной амортизации при необходимости корректируются. До государственной регистрации объект учитывается на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». После регистрации объекта может быть уточнена его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. В бухгалтерском учете объект переводится с отдельного субсчета на субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету установлены:

а) перечень объектов, по которым амортизация не начисляется,

б) случаи, когда начисление амортизации приостанавливается.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета представлен в таблице 5.

Таблица 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Не подлежат амортизации:

объекты мобилизационного назначения, которые законсервированы и не используются в хозяйственной деятельности организации

х

основные средства некоммерческих организаций

(износ начисляется за балансом)

основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности

объекты с неизменными потребительскими свойствами (земельные участки; объекты природопользования; музейные предметы и музейные коллекции, др.)

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), произведения искусства

х

основные средства бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого в предпринимательской деятельности

х

основные средства, полученные (приобретенные, созданные) в рамках целевого финансирования

х

полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет бюджетных средств

х

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты

х

основные средства, безвозмездно полученные на ведение уставной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности

х

основные средства, полученные организациями, входящими в структуру ДОСААФ, используемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ

х

основные средства, полученные медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва предупредительных мероприятий

х

основные средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном федеральным законом от 04 мая 1999г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…..»

х

основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ и используемые в производственных целях

х

основные средства, безвозмездно полученные атомными станциями в соответствии с законодательством РФ для повышения их безопасности и используемые для производственных целей

Начисление амортизации приостанавливается в случаях:

Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты в случаях:

перевода основного средства по решению руководителя на консервацию на срок более 3-х месяцев

перевода основного средства по решению руководителя на консервацию на срок более 3-х месяцев

Примечание. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п.3 ст. 256 НК РФ)

восстановления объекта (реконструкции, модернизации, капитального ремонта) в течение срока, превышающего 12 месяцев

реконструкции или модернизации объекта в течение срока, превышающего 12 месяцев

х

передачи (получения) объекта в безвозмездное пользование

Начисление амортизации по реконструируемому объекту, который частично эксплуатируется

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), не приостанавливается. При этом выделение части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект ПБУ 6/01 не предусмотрено

(письмо Минфина РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01)

Если налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на реконструкции более 12-ти месяцев, и остальную (нереконструируемую) часть здания, то он вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект).

Если в налоговом учете здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции

(письмо Минфина РФ от 02.11.2007 № 03-03-06/1/765)


1.10. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Бухгалтерским законодательством предусмотрены 4 способа начисления амортизации. Организация может выбрать любой из предложенных способов применительно к группе основных средств, закрепив этот выбор в бухгалтерской учетной политике. В течение срока полезного использования объекта основных средств способ начисления амортизации не может быть изменен. Если организация вносит изменение в учетную политику в части способа начисления амортизации по группе основных средств, то эти изменения будут действовать только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после внесения изменений в учетную политику. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете представлены в таблице 6.

Таблица 6

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и порядок определения суммы амортизации

линейный способ

(ежемесячная амортизация) = (годовая амортизация) : 12;

(годовая амортизация) = (первоначальная/восстановительная стоимость) х (норма амортизации, %);

(норма амортизации, %) = 1 : (срок полезного использования в годах) х 100

способ уменьшаемого остатка

(ежемесячная амортизация) = (годовая амортизация) : 12;

(годовая амортизация) = (остаточная стоимость на начало года) х (норма амортизации, %);

(норма амортизации, %) = (коэффициент) : (срок полезного использования в годах) х 100;

(коэффициент) устанавливается организацией самостоятельно, но не выше 3;

повышающий коэффициент применяется к объектам, введенным в эксплуатацию после внесения соответствующих изменений в бухгалтерскую учетную политику (см. письмо Минфина РФ от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71)

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

(ежемесячная амортизация) = (годовая амортизация) : 12;

(годовая амортизация) = (первоначальная/восстановительная стоимость) х [(число лет, остающихся до конца срока полезного использования) : (сумма чисел лет срока полезного использования)]

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

(ежемесячная амортизация) = (первоначальная стоимость) х (объем продукции/работ в натуральных показателях, произведенной в отчетном периоде) : (предполагаемый объем продукции/работ за весь срок полезного использования объекта)

Бухгалтерские правила начисления амортизации по объектам основных средств

начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету)

начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета (при его выбытии)

начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия

начисление амортизации в отчетном периоде производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится

в организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году


В бухгалтерском учете суммы начисленной по объекту амортизации накапливаются на балансовом счете 02. Начисленная амортизация ежемесячно отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат или расходов на продажу:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 02.

Если основное средство используется для создания внеоборотных активов, то суммы начисленной амортизации списываются на счет учета вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08 Кредит 02.

Организация – арендодатель, учитывающая доходы от сдачи имущества в аренду в составе прочих доходов, суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам отражает в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 02.

Аналитический учет по счету 02 ведется:

- по каждому объекту основных средств;

- по группам (видам) основных средств.
1.11. Методы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования:

Номер амортизационной группы

Срок полезного использования

1

от 1 года до 2 лет включительно

2

свыше 2 лет до 3 лет включительно

3

свыше 3 лет до 5 лет включительно

4

свыше 5 лет до 7 лет включительно

5

свыше 7 лет до 10 лет включительно

6

свыше 10 лет до 15 лет включительно

7

свыше 15 лет до 20 лет включительно

8

свыше 20 лет до 25 лет включительно

9

свыше 25 лет до 30 лет включительно

10

свыше 30 лет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Похожие:

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconКафедра бухгалтерского учета, аудита и аод курсовая работа бухгалтерский...
Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconЗадача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат...
Задача: Сформировать недостающие движения по регистру «Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет)» по документам «Требования накладная»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconПрограмма дисциплины налоговый учет для студентов по специальности...
Статус курса: в соответствии с Государственным стандартом высшего профессионального образования, учебная дисциплина «Налоговый учет»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconИ. М. Хворенкова Современные методы электронного обмена информацией...
Современные методы электронного обмена информацией на примере конфигурации «Бухгалтерский и налоговый учет», редакция 3 (управляемое...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconПриглашаем главных бухгалтеров, финансовых менеджеров, специалистов...
«Налогообложение» и «Бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «Налоговый консультант». Автор многочисленных...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства icon1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconРеферат Курсовая работа: 50 с., 8 прилож., 19 источников
Бухгалтерский учет, денежно-кредитная система, операции на расчетных и других счетах в банке, аналитический учет, синтетический учет,...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства icon1. 1Учет денежных документов 1Документ «Поступление денежных документов»
Документ предназначен для отражения операций по поступлению денежных документов (билеты, путевки, карты). Доступен в интерфейсе Бухгалтерский...

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconСодержание курса обучения «Упрощенная система налогообложения (усн)»
Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета....

Бухгалтерский и налоговый учет активов организации § Основные средства iconКонтрольная работа по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
Им условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск