2.4 Налогообложение операций по расчетам с покупателями и заказчиками
Рассмотрев порядок осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками, теперь необходимо затронуть вопрос о налогообложении данных операций.
Налогообложение данных операций осуществляется через налог на добавленную стоимость. Данный налог отражается в главе 21 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ставка налога устанавливается в размере 0%, 10%, и 18%.
0% - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, и пр.
10% - ряд продовольственных товаров, товары для детей, некоторые медицинские препараты отечественного и зарубежного производства.
18% - все остальные товары, работы и услуги.
Налоговый период для организации устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.30
Как учитывать налог на добавленную стоимость, зависит от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения: по отгрузке или по оплате.
При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) плата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, начисление НДС отражают на отдельном субсчете «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).
После того как организация получит от покупателя (заказчика) плату за проданные ему товары (работы, услуги), делают проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.31
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг организация получила аванс, то независимо от того, как организация определяете выручку для целей налогообложения - по отгрузке или по оплате, делают следующие проводки:
Дебет 51 (50, ...) Кредит 62
- отражена сумма полученного аванса;
Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС.
В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к покупателю (заказчику), делают такие записи:
Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2)
- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
- восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученного аванса;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).
Если организация расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, вы можете принять к вычету (ст. 171 НК РФ).
Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, можно только после того, как произойдет возврат деньги покупателю.
ООО «Янтарь» получило от заказчика аванс в сумме 118 000 руб. на выполнение работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Выполнены следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - получен аванс от заказчика;
Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
Однако через некоторое время договор был расторгнут, и ООО «Янтарь» вернул деньги заказчику, необходимо записать:
Дебет 62 Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращена сумма аванса заказчику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
- 18 000 руб. - принят НДС к вычету.
Так как наша организация ООО «Янтарь» осуществляет начисление выручки для целей налогообложения по отгрузке, то при выполнении операция с покупателями и заказчиками, отраженными выше (см. п 2.3 данной ВКР),то:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2160 рублей
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 7927 рублей.
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы;
Оформление налога на добавленную стоимость осуществляется путем оформления счетов-фактур (Приложение 8 – Счет-фактура №213, Приложение 8 – Счет-фактура № 229).
|
