2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.20
Таблица 3 – Корреспонденции со счетами счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
По дебету
|
По кредиту
|
46- выполненные этапы по незавершенным работам
|
50-Касса
|
50-Касса
|
51-Расчетный счет
|
51-Расчетный счет
|
52 –Валютный счет
|
52 –Валютный счет
|
55-Специалоьне счета в банках
|
55-Специалоьне счета в банках
|
57 –Переводы в пути
|
57 –Переводы в пути
|
60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
62 –Расчеты с покупателями и заказчиками
|
62 –Расчеты с покупателями и заказчиками
|
76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
63 –Резервы по сомнительным долгам
|
79 – внутрихозяйственные расчеты
|
66 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
90 – продажи
|
67 - расчеты по долгосрочным кредитам и займам
|
91 – прочие доходы и расходы
|
73 – расчеты с персоналом по прочим операциям
|
|
75 - расчеты с учредителями
|
|
76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
|
79 – внутрихозяйственные расчеты
|
Теперь рассмотрим основные ситуации, связанные с расчетными операциями с покупателями и заказчиками, а также отразим применение каждой ситуации на конкретных примерах ООО «ЯНТАРЬ».
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делают проводку по дебету счета 62:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делают запись:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получила организация от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
Погашение задолженности отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делают проводку по кредиту счета 62:
Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62
- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для организации, можно произвести взаимозачет задолженностей.
Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее необходимо списать.
Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.
Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
При этом, списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем. Поэтому, если организация рассчитывает налог «по оплате» и отгружает продукцию (товары), облагаемую НДС, после списания долга налог нужно заплатить в бюджет.
В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность, нереальная для взыскания.
Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности можно создать резерв сомнительных долгов.
Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражают проводкой:
Дебет 63 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.
В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).21
В январе 2001 года ООО «Янтарь» поставило партию собственной продукции ООО «Колос». Стоимость продукции согласно договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.
При отгрузке продукции была сделана проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 90 000 руб. - отражена задолженность ООО «Колос» за отгруженную продукцию.
Из-за неплатежеспособности ООО «Колос» продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2004 года ООО «Янтарь» приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.
Бухгалтер в январе 2004 года делает в учете записи:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 90 000 руб. - списана задолженность ООО «КОЛОС» по истечении срока исковой давности;
Дебет 007
- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.
Через пять лет задолженность погашена не была, бухгалтер должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:
Кредит 007
- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.
Обычно предприятия, реализуя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), включают в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору.
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) покупатель перечисляет аванс, то к счету 62 открывают субсчет «Расчеты по авансам полученным».
При получении аванса в бухгалтерском учете делают запись:
Дебет 50 (51, 52, ...)
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.
Начисление НДС с аванса отразите проводкой:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с полученного аванса.
НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.
При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,
а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62
- зачтен аванс, полученный от покупателей.22
Расчеты с покупателями при получении аванса также отразим при помощи конкретного примера на ООО «Янтарь»
ООО «Янтарь» получило от ООО «Синтез» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
в день получения аванса:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62
118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.
С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).
При обеспечении задолженности покупатель (заказчик) может выдать простой вексель, то для учета такой задолженности открывают к счету 62 отдельный субсчет «Расчеты по векселям полученным».
Дебет 62
Кредит 90-1 (91-1)
- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»
Кредит 62
- получен от покупателя простой вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, отражают так же, как и саму продажу:
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»
Кредит 90-1 (91-1)
-отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.
Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делают запись:
Дебет 50 (51, 52, 55, ...)
Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
-покупатель погасил вексель.23
По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.
Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то вы должны:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);
б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму вы должны доначислить выручку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.
Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.24
Так, ООО «Янтарь» продавало товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США.
Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
- на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб./USD;
- на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.
Бухгалтер отражает выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 331440 руб. (12000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);
Дебет 51 Кредит 62
- 354000 руб. (12000 USD х 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) – доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете делают сторнировочную проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.
Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.
В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.
В данной ситуации необходимо:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.25
ООО «Янтарь» продало товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар через 60дней после его получения. Также в договоре указано, что за каждый день отсрочки покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.
Выручку от продажи отражается при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.
Достаточно широко получила распространение такая не денежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Значит, дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков перед организаций отражается по дебету счету 62.
Уступку права требования отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.
Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:
Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1
- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.
Так, ООО «Янтарь» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 50 000 руб. ООО «Янтарь» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 50 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 50 000 руб. - отражена прибыль от продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Наше предприятие принимает решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 88 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 62
- 118000 руб. - списана проданная задолженность;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 88 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца делаем проводку:
Дебет 99 Кредит 91-9
- 30 000 руб. (88 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.
Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.
В бухучете выручка по бартерной сделке равна цене полученного имущества (п.6.3 ПБУ 9/99). Конечно, в договорах мены такие цены указывают далеко не всегда. В таком случае в расчет берут цену, по которой фирма обычно покупает аналогичные ценности.
По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Такое правило установлено в ст.570 Гражданского кодекса РФ, и отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.
Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 45 «Товары отгруженные». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены.26
Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах - 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.
В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке:
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации продукции;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43
- списана себестоимость продукции;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99
- отражена прибыль от реализации продукции;
Дебет 41
Кредит 60 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС;
Дебет 19
Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по товарам поступившим по договору мены;
Дебет 60
Кредит 62 - зачтены задолженности по договору мены;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 - принят к вычету НДС по товарам, поступившим по договору мены, в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданной продукции;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по товарам, поступившим по договору мены;
Дебет 51
Кредит 62 - получена доплата за продукцию;
Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.27
Таким образом, мною были рассмотрены типовые ситуации, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, и приведены примеры аналогичных ситуаций, которые имели место в деятельности ООО «Янтарь».
|
