1. Характеристика ООО «Янтарь» Нормативное регулирование учета, аудита и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками
Регулирование вопроса учета, аудита и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками, как и все регулирование бухгалтерского учета и отчетности, сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (таблица 1).
Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
Уровень
|
Виды документов
|
Организации, участвующие
в принятии документов
|
I уровень -
законодательный
|
Федеральные законы,
указы Президента РФ и
постановления
Правительства РФ
|
Федеральное Собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
|
II уровень -
нормативный
|
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету
|
Министерство
финансов РФ, Центральный
банк РФ
|
III уровень -
методический
|
Нормативные документы
(иные, чем положения),
методические указания
|
Министерство
финансов РФ, федеральные
органы исполнительной
власти, Институт
профессиональных
бухгалтеров России
|
IV уровень -
организационный
|
Документы, формирующие
учетную политику
организации
(организационно-
распорядительная
документация)
|
Организации
|
Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».1
Значение этого Закона очень велико, несомненно, он занял важное место в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к специфике возникающих рыночных отношений. В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, действующих в учетной практике российских организаций, но формально не имеющих законодательной базы.
В законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета. Не вдаваясь в комментирование этих задач, я считаю необходимым привести их ниже:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В Законе для целей изложения даны понятия синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Согласно закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.2
Здесь и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 №119-ФЗ, который регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки.3
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.
После введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и др.
За время действия Кодекса сформировалась практика применения его норм судами (арбитражными и общей юрисдикции).
Гражданский кодекс является весьма сложным кодификационным актом, нормы которого должны быть точно выверены и сбалансированы.
Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.4
Также немаловажным документом, особенно регулирующим вопросы налогообложения расчетных операций, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.5
Часть вторая НК РФ устанавливает определенные положения по уплате, взиманию, расчету и других особенностях конкретного налога. Так, в НК РФ приведены Федеральные, региональные и местные налоги, определен порядок их уплаты в соответствии с установленным Налоговым кодексом, а применительно к определенному региону, налоги регулируются соответствующими законами этих регионов.6
Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), стандартами аудиторской деятельности от 22.09.2002 №696.
Определенными этапами развития новой методологии бухгалтерского учета в России стали положения по бухгалтерскому учету. При их разработке в возможно максимальной степени учитывались требования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и практика их применения в других странах.
Однако во многих случаях нельзя сказать, что российские стандарты полностью соответствуют международным стандартам. Это вызвано рядом причин, главной из которых является невозможность отрыва международно признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.
Дальнейшее развитие международных стандартов финансовой отчетности повлияло на необходимость обновления некоторых утвержденных положений по бухгалтерскому учету, в частности положений, связанных с учетной политикой организации и формированием бухгалтерской отчетности.
По мере накопления практики применения российских стандартов в них также будут вноситься необходимые уточнения и изменения.
В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ, применительно к моей теме выпускной квалификационной работе можно отнести следующие:
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.06.1999 №43н, в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.
Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.7
Стандарты аудиторской деятельности содержат 16 Правил (стандартов), среди которых при проведении аудиторской проверки расчетных отношений с покупателями и заказчиками практически все стандарты занимают основное место. Правила, посвященные целям и принципам аудита, скорее, несут теоретическую нагрузку, нежели касаются практических аспектов. Появление правила № 1 в числе первых вновь принятых правил как документа, в котором определяются основополагающие принципы аудиторской деятельности, придает логическую законченность кругу принятых стандартов. Иную роль играет правило «Существенность в аудите», которое, по сути, является инструментом, способным изменить весь ход проверки, в том числе скорректировать мнение аудитора относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности. При составлении стандарта №3 Планирование аудита преследовались следующие задачи: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита, описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита. Правило №6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.8
Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня.
В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).9
Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).
|
