2.3 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками
Каждая организация при продаже товара должна составлять товарную накладную (форма N ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товар - это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Образец заполнения формы N ТОРГ-12 приведен в приложении 4. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей.
На товарной накладной ставится печать организации-продавца. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.
Организация-покупатель не имеет права принимать к учету документ, не соответствующий утвержденной форме. Соответственно, она не имеет права уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму стоимости товарно-материальных ценностей, указанной в такой накладной, и принимать к вычету НДС. Иначе при проведении налоговой проверки она может быть оштрафована.
Дебет 62 Кредит 90-1 – 14160 – отражена выручка от продажи товара
Дебет 90-3 Кредит 68 – 2160 – отражен НДС
Дебет 62 Кредит 90-1 – 51967 – отражена выручка от выполненных строительных работ
Дебет 90-3 Кредит 68 – 7927– отражен НДС
Кроме товарной накладной, может применяться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Она составляется в случаях, когда организация продает не товары, а материальные ценности, которые учитывались как материалы.
Для того чтобы отразить выполненные работы для Заказчика, применяют утвержденный акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (постановление от 11.10.1999 № 100) Госкомстатом России для организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами. ООО «Янтарь» также имеет право и лицензию на строительную деятельность, и осуществляет строительство объектов и ремонт помещений. (Приложение 5).
При поступлении денежных средств на расчетный счет или наличных денежных средств в кассу предприятия, это отражается проводкой:
Дебет 50,51,52 Кредит 62 – поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.
При этом оформляется выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер, чек контрольно-кассовых машин.
На основании представленных документов и бухгалтерских операций составляем бухгалтерские проводки:
Дебет 50 Кредит 62 – 51697 - поступили в кассу наличные средства от покупателей товара (оформляем приходный кассовый ордер – Приложение 7).
Дебет 51 Кредит 62 – 14160 – поступили на расчетный счет денежные средства от заказчиков строительных работ (оформляется выписка банка по расчетному счету)28
В таблице 4 представлены операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и первичные документы, которые сопровождают конкретную операцию.
Таблица 4 – Перечень первичных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками29
Первичный документ
|
Содержание операций
|
Корреспондирующие счета
|
дебет
|
кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Накладная, отгрузочные документы
|
Отражена стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)
|
62
|
90-1
|
Накладная, отгрузочные документы
|
Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
|
90-2
|
43
|
Счет-фактура
|
Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)
|
90-3
|
68
|
Счет-фактура
|
Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)
|
90-3
|
76
|
Выписка банка
|
Перечислены денежные средства за реализованную продукцию
|
51
|
62
|
Счет-фактура; выписка банка
|
Отражено начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)
|
76
|
68
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):
на сумму прибыли
на сумму убытка
|
90-9
99
|
99
90-9
|
|
