Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы
Практическая работа №1:
Сравнительный анализ отличий аудита от других форм экономического контроля.
Рекомендации по выполнению практической работы:
- на выполнение работы даётся 2 часа.
- работа состоит из 1 задания.
Перед выполнением работы устно обсуждаются вопросы, необходимые для выполнения работы.
1.Раскройте понятие контроля.
2.Приведите примеры предварительного, текущего и последующего контроля.
3.Раскройте содержание аудита как формы контроля. В чем заключается цель аудита?
4.Каковы основные различия между аудитом и ревизией? В чем заключается их сходство?
В данном случае контроль - это заключительный и обязательный этап любого процесса принятия решения. Это упрощенное понимание контроля.
Контроль - одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений, выявления степени их реализации, обнаружения и предупреждения отклонений и неблагоприятных ситуаций.
Контроль делится по времени его проведения на предварительный, текущий и последующий. Согласно последней концепции, контроль - это не какая-либо стадия процесса принятия управленческого решения, а постоянный процесс, характерный для каждой стадии его реализации, а именно последующий контроль представлен такими формами, как ревизия, аудит.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» можно выявить два характерных признака, одновременное соблюдение которых позволяет определенный вид деятельности считать аудитом:
аудит - это предпринимательская деятельность;
аудит - деятельность по проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Для того чтобы составить более четкое представление, основные различия аудита и ревизии отразим
в таблице:
Основные различия между аудитом и ревизией
|
Признак сравнения
|
Аудит
|
Ревизия
|
Нормативное регулирование
|
На уровне государства (закон, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), с соблюдением правил (стандартов): федеральных, внутренних для профессиональных аудиторских объединений, отдельных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
|
Внутренние нормативные документы (положения, стандарты). Отдельные обязательные случаи деятельности ревизионных комиссий определены законодательством
|
Вид деятельности
|
Предпринимательская, осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг
|
Как правило, не является предпринимательской: осуществляется на основе распорядительного документа (решение, протокол, приказ, распоряжение и др.). В ряде случаев может проводиться на основании договора возмездного оказания услуг
|
Тип отношений «проверяющий - проверяемый»
|
Горизонтальный («равные участники»)
|
Вертикальный («административный»)
|
Цель (задачи) проверки
|
Определяется законом: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ
|
Определяется органом управления исходя из индивидуальных потребностей бизнеса, в том числе возможна проверка правильности ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Наличие лицензии на право осуществления деятельности
|
Обязательно в соответствии с законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности
|
Не предусмотрено
|
Квалификационные требования
|
Для аудитора обязательно наличие квалификационного аттестата
|
Тоже
|
Приемы и методы работы
|
Выбираются самостоятельно, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации, аудиторского заключения
|
Выбираются самостоятельно
|
Пользователи аудиторского заключения
|
Внутренние и внешние пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Ограниченный круг лиц, определяемый внутренним нормативным документом (как правило, только собственники и исполнительное руководство)
|
Степень независимости проверяющих от проверяемых
|
Относительная (аудиторская организация в финансовом отношении зависима от аудируемого лица)
|
Абсолютная (члены ревизионной комиссии в организационном и финансовом отношении независимы от проверяемых подразделений)
|
Страхование профессиональной ответственности
|
Обязательно в случае обязательного аудита в соответствии с законом
|
Необязательно
|
И так, сделаем вывод : ревизия и аудит - самостоятельные формы финансово-хозяйственного контроля.
Тема 2.1.Законодательство и нормативная база аудита
Практическая работа №2:
Работа с отраслевыми нормативными документами по аудиту, изучение структуры Федерального закона об аудиторской деятельности. Решение тестовых заданий.
Цель: знакомство с основными документами, регламентирующими аудиторскую деятельность. Изучение структуры Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Рекомендации по выполнению практической работы:
- на выполнение работы даётся 2 часа.
- работа состоит из 1 задания.
Перед выполнением работы устно обсуждаются вопросы, необходимые для выполнения работы.
Вопросы для ответов:
1.Основные документы, обеспечивающие нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности.
2.Система нормативного регулирования.
3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» ФЗ-307 от 30.12.08г
Задание: на основании документов , обеспечивающих нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности и системы нормативного регулирования,
изучить структуру Федерального закона «Об аудиторской деятельности» ФЗ- 307 от 30.12.2008г.
Материалы для работы:
1.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
2.Структура Федерального закона " Об аудиторской деятельности".
3.Тесты.
1.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня:
Первый уровень -- указы Президента Pоссийской Федеpации, постановления Правительства Pоссийской Федеpации, иные законодательные акты (в будущем -- Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное совершенствование и развитие, контроль за деятельностью аудиторов.
Второй уровень -- правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, учитывая арбитражный суд.
Третий уровень -- методические указания, инструкции, положения и иные документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов осуществления аудита. Такие документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.
Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ,
являются:
Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвердивший "Временные правила аудиторской деятельности"".
Распоряжение Президента РФ от 04.02.94 г. № 54-РП "Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации".
Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изм. от 21.07.97 г. № 907).
Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 "Порядок проведения, аттестации на право выполнения аудиторской деятельности" (в ред. Постановления Правительства РФот 21.07.97 г. № 907).
Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изм. от 21.07.97 г. № 907).
Постановление Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной (каждый год) аудиторской проверке" (с изм. от 25.04.95 г. № 408).
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
В указанных документах отражены нормативные положения по организации аудиторской деятельности в РФ, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских фирм и аудиторов, выполнению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений.
В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федерального закона РФ "Об аудиторской деятельности". Большинство специалистов склоняются к мнению, что в этом законе должны быть сформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок выполнения аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости и эффективности отечественного аудита.
В соответствии с действующим законодательством аудиторской деятельностью в России могут заниматься физические и юридические лица самостоятельно от вида собственности, в том числе зарубежные и с участием зарубежных юридических и физических лиц.
Аудиторские кoмпaнии регистрируются как предприятия, создаваемые в целях выполнения аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале кoмпaнии обязана быть не менее 51 %, что объективно гарантирует независимость от государственных и коммерческих структур. Физические лица регистрируются в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти аттестацию и получить лицензию. Соответствующую лицензию обязана получить и аудиторская фирма. Лицензирование аудиторской деятельности производится с целью обеспечения государственного контроля за соблюдением требований законодательства РФ, предъявляемым к аудиторской деятельности.
К аттестации на право выполнения аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие экономическое либо юридическое высшее либо среднее специальное образование и, кроме того, стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве бухгалтера, аудитора, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, преподавателя по экономическому профилю и не имеющие судебных ограничений. Претендент на получение квалификационного аттестата аудитора обязан иметь к тому же специальное профессиональное образование, включающее обучение по 240-часовой программе в конкретном учебно-методическом центре, стажировку в аудиторской фирме и сдачу выпускных экзаменов. Экзамены проводятся в письменной форме по следующим дисциплинам: бухгалтерский учет и отчетность, аудит, налогообложение юридических и физических лиц, финансы организаций и правовое регулирование имущественных отношений. При успешной сдаче экзаменов выдается квалификационный аттестат сроком на три года. Если в течение двух лет лицо не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. Продление действия аттестата выполняется после переподготовки аудитора на курсах повышения квалификации по 40-часовой программе.
Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям аудиторской деятельности:
-- банковский аудит;
-- аудит страховых предприятий;
-- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
-- общий аудит (аудит других экономических субъектов).
Порядок лицензирования определен Правительством РФпо представлению Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Pоссийской Федеpации. Комиссия выдает генеральные лицензии государственным органам -- Министерству финансов и Центральному банку РФ. Их Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК) выдают лицензии единого образца аудиторским фирмам и аудиторам. Лицензия выдается сроком на 1--5 лет после представления нужных документов и уплаты сбора для аудиторских фирм в сумме 150, а для аудиторов, зарегистрированных в качестве персональных предпринимателей, -- в сумме 50 наименьших объемов месячной оплаты труда в расчете на год. Лицензия может быть аннулирована в случаях:
-- обнаружения факта представления аудитором (аудиторской фирмой) для ее получения недостоверных сведений;
-- выполнения аудитором деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;
-- предоставления аудитором полученных им в ходе проверки сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) экономического субъекта;
-- вступления в законную силу приговора суда в отношении аудитора о лишении его права занимать конкретные должности либо заниматься конкретной деятельностью;
-- неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания аудиторских услуг;
-- умышленного сокрытия аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения проверки экономического субъекта.
Существует несколько конкретных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов: свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом; договорные отношения между аудитором и клиентом, разрешающие аудитору выбирать клиента и быть независимым от указаний государственных органов; возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных в ходе проверки недостатков; невозможность проведения проверки при родственных либо деловых отношениях аудитора с клиентом, превышающих рамки договора на оказание аудиторских услуг; запрещение аудиторам заниматься любой другой коммерческой деятельностью, не связанной с оказанием аудиторских, консультационных и иных услуг, разрешенных законодательством.
Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения организаций, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации, относящейся к особенностям деятельности проверяемого предприятия.
2.Структура Федерального закона " Об аудиторской деятельности"
Принятие ФЗ "Об аудиторской деятельности" (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) знаменует новый (третий) этап совершенствования аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, в первую очередь, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего совершенствования. Аудит занял сове место среди иных видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.
Закон был подготовлен рабочей группой с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, coтрудников научных учреждений и вузов и, кроме того, аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он обязан рассматриваться в контексте иных знaчительных правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ "О бухгалтерском учете", ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.
ФЗ "Об аудиторской деятельности" включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских предприятий и персональных аудиторов и, кроме того, и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, учитывая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских предприятий и персональных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских предприятий и персональных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право выполнения аудиторской деятельности.
Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, учитывая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ приведена на рис.2).
В законе определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с ФЗ должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.
Основные положения закона получили в них определенные уточнения и разъяснение, что позволило регулировать аудиторскую деятельности непосредственно, начиная с момента его вступления в действие.
Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным совершенствованием системы российского аудита, чему способствовало значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В совершенствовании закона были приняты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ.
По итогам выполнения практической работы ставится «зачтено» (в особых случаях – оценка) после решения тестового задания.
3.Тесты по теме: Нормативное регулирование аудиторской деятельности.
1. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определены:
A) законом об аудиторской деятельности в РФ;
B) временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ;
C) порядком осуществления аудиторской деятельности в РФ, утвержденным Минфином РФ.
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
2. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается в целях:
A) учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности;
B) контроля за деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
C) рассмотрения аудиторских заключений по результатам проверок.
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
3. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение создается в целях обеспечения:
A) условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов;
B) гарантии высокого качества аудита, проводимого его членами;
C) статистического наблюдения за осуществлением аудиторской деятельности.
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
4. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет:
A) Уполномоченный федеральный орган исполнительской власти;
B) Правительство РФ;
C) Совет по аудиторской деятельности
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
5. Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными:
A) для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений, которые носят рекомендательный характер;
B) только для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
C) только для аудируемых лиц.
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
6. Являются ли обязательными для аудируемых лиц федеральные правила аудиторской деятельности, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер:
A) да;
B) нет.
C) да, только в случае проведения обязательного аудита
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
7. Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы и объединения для:
A) координации своей деятельности и защиты своих профессиональных интересов;
B) расширения сферы своей деятельности и оказания аудиторских услуг;
C) расширения и координации своей деятельности, а также оказания аудиторских услуг.
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
8. Что такое аудиторская тайна ?
A) это обязанность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги;
B) это обязанность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов хранить тайну о том, с помощью каких методов и приемов они проводят аудиторские проверки и оказывают сопутствующие аудиту услуги;
C) это обязанность аудиторов не разглашать сведения о методах проверки бухгалтерской отчетности, применяемых в одной аудиторской организации, при переходе аудитора на работу в другую аудиторскую организацию
Основание: Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности».
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются:
A) Правительством Российской Федерации;
B)Уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности;
C) Советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.
Основание: Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».
10. Освобождает ли от ответственности за подготовку и представление финансовой отчетности руководство аудируемого лица проведенная аудиторская проверка:
A) нет;
B) да, после аудита ответственность за достоверность отчетности лежит на аудиторской организации, согласно законодательству;
C) соответствующие нормативные документы пока не опубликованы.
Основание: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1.
11. Квалификационный аттестат аудитора:
A) может быть аннулирован по решению уполномоченного федерального органа;
B) не может быть аннулирован;
C) может быть аннулирован по решению Совета по аудиторской деятельности.
Основание: Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».
12. В штате аудиторской организации должно состоять:
A) не менее пяти аудиторов;
B) не менее трех аудиторов;
B) число аудиторов, работающих в аудиторской организации, не имеет значения.
Основание: Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».
13. Может ли аудиторская организация самостоятельно определять формы и методы аудита?
A) да, это право аудиторской организации;
B) ни в коем случае, это регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
C) формы и методы аудита строго регламентированы в Законе об аудиторской деятельности.
Основание: Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».
14.Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации?
A) да;
B) нет;
C) это неправомерно.
Основание: Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».
|
