Учебное пособие по дисциплине «Основы аудита»

Скачать 1.1 Mb.

Название	Учебное пособие по дисциплине «Основы аудита»
страница	5/9
Тип	Учебное пособие

filling-form.ru > Договоры > Учебное пособие

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Тема 6. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников, например, информация, полученная в ходе предыдущего аудита, информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, заключения экспертов и т.п.

Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, а достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависит от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

Аудиторские доказательства могут быть:

внутренними – то есть полученными от аудируемого лица в устной или письменной форме (например, объяснения должностных лиц, копии внутренних документов, внутренняя отчетность и т.д.);
внешними – то есть полученными от третьих лиц (чаще всего, путем встречных проверок документов (копий договоров и т.д.);
смешанными – полученными от аудируемого лица, но подтвержденными третьими лицами (акт сверки взаиморасчетов и т.д.).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

а) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

б) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

в) аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

г) аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме;

д) аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

Аудиторские доказательства должны собираться аудитором, главным образом, в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита и подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их.

Таблица 11

Приемы (процедуры) получения аудиторских доказательств

Наименование приема (процедуры) получения аудиторских доказательств	Содержание аудиторской процедуры (ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»)
Запрос	Обращение к осведомленным лицам, являющимся или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение
Инспектирование	Изучение созданных или полученные аудируемым лицом извне учетных записей и документов на бумажном или электронном носителе информации, а также физический осмотр материальных активов
Наблюдение	Отслеживание аудитором процедур или процесса, выполняемого другими лицами (например, присутствие аудитора при пересчете материальных ценностей; наблюдение за выполнением процедур внутреннего контроля)
Подтверждение	Ответ в письменной форме на бумажном или электронном носителе.
Пересчет (или проверка арифметических расчетов)	Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов
Повторное проведение	Аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица
Аналитические процедуры	Оценка полученной аудитором информации на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера, исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными

В случаях, когда аудиторское доказательство, полученное из одного источника, не соответствует аудиторскому доказательству, полученному из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, которую собирается использовать в качестве аудиторского доказательства, аудитор должен определить, как следует изменить аудиторские процедуры или дополнить их для того, чтобы снять несоответствие или сомнения.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации, в то же время сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.
Контрольные вопросы по теме 6

1. Понятие и классификация аудиторских доказательств.

2. Источники получения аудиторских доказательств.

3. Понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.

4. Форма аудиторских доказательств.

5. Оценка надежности аудиторских доказательств.

6. Инспектирование и наблюдение как приемы получения аудиторских доказательств.

7. Запрос и подтверждение как приемы получения аудиторских доказательств.

8. Пересчет и аналитические процедуры как приемы получения аудиторских доказательств.

9. Применение процедуры повторного проведения.
Контрольные задания по теме 6

Задание 1. Приведите по два практических примера выполнения каждого приема получения аудиторских доказательств.
Задание 2. Оцените результаты проведенных аудиторских процедур из Задания 1, исходя из источника получения и степени надежности.
Задание 3. Оцените инвентаризацию как процедуру получения аудиторских доказательств.
Задание 4. Оцените надежность следующих аудиторских доказательств:

отчет независимого оценщика;
устные пояснения главного бухгалтера;
копия кассовой книги;
расчетная таблица, составленная аудитором;
оригиналы актов сверки расчетов, заверенные руководством организации-контрагента.

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Похожие:

	Учебное пособие Учебное пособие Владимир 2016 г. Учебное пособие... «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»		Учебное пособие по дисциплине "Технология производства и ремонта... Проектирование процессов сварки и наплавки деталей вагонов. Учебное пособие по дисциплине "Технология производства и ремонта вагонов"....
	Учебное пособие для самоподготовки по дисциплине «Организация и экономика фармации» Учебное пособие для самоподготовки по дисциплине «Организация и экономика фармации» предназначено студентов III курса по специальности...		Учебное пособие Москва Российский университет дружбы народов 2013... Б 90 Основы риторики и коммуникации. Нормативный и коммуникативный аспекты современной риторики [Текст] : учебное пособие / М. Б....
	Учебное пособие для студентов 3-4 курсов по дисциплине бухгалтерский учет в общественном питании Учебное пособие предназначено для студентов среднего профессионального образования, изучающих Бухгалтерский учет в общественном питании...		Учебное пособие для студентов по дисциплине «общие аспекты сестринского ухода» Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Сестринское дело», «Акушерское дело»
	Учебное пособие по дисциплине «Менеджмент физической культуры и спорта» Учебное пособие предназначено для студентов специальности 050720(51) «Физическая культура» гоу спо «Курганское училище олимпийского...		Учебное пособие соответствует дисциплине «Профессиональный английский язык» Учебное пособие предназначено для студентов технических вузов направления подготовки 230100 «Информатика и вычислительная техника»...
	«возникновение и развитие целей и приемов аудита» 5 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации...		Учебное пособие по дисциплине «Геология и геохимия нефти и газа» Геология и геохимия нефти и газа: Электронное Учебное пособие (для вузов) / Под ред. А. Н. Резникова. – Ростов-на-Дону: юфу, 2008....

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:

Все бланки и формы на filling-form.ru