Глава 2. Методология объекта бухгалтерского учета
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
В настоящее время организация может открыть несколько расчетных счетов, поэтому:
• изменилось наименование счета 51 (вместо "Расчетный счет" стало: "Расчетные счета");
• к счету 51 инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по каждому расчетному счету.
Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".
Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение, и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 "Расчетные счета". А по банковской выписке следует только выверять уже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что на счете 51 "Расчетные счета" числящиеся суммы денежных остатков оказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счета суммы платежей и представить выписку в течение нескольких дней, и весь этот период (несколько дней) на предприятии на счете 51 "Расчетные счета" числится сумма, которая уже уплачена, и которой реально уже нет.
Теперь мы должны сказать несколько слов о месте счета 51 "Расчетные счета" в классификации счетов. В литературе по этому поводу есть две точки зрения:
• это счет денежных средств;
• это счет расчетов.
Это не праздная схоластическая дискуссия, ибо если считать платежеспособность организации, то:
• в первом случае, вся наличность счета может быть принята для покрытия долгов;
• во втором случае исходят из того, что расчетные счета ничто иное, как дебиторская задолженность банка перед организацией, и далеко не всегда и не во всех случаях эта задолженность может быть погашена вовремя, а в ряде случаев, например, банк прекратил платежи, эта задолженность автоматически обращается в убыток.
Следовательно, при расчете денежного покрытия долгов величины наличности денежных средств на расчетных счетах нельзя принимать в расчет в полном объеме.
Обращаем внимание на то обстоятельство, что при списании денежных средств с расчетного счета на основании платежного поручения на оплату поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Запись делается независимо от того, получит или не получит денежные средства адресат.
Очевидно, что такая запись не только сокращает объем учетной работы, но соответствует требованиям законодательства. Ст. 486 ГК РФ установлено, что покупатель должен выполнить свои обязательства перед поставщиком при оплате товара:
«покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли - продажи и не вытекает из существа обязательства».
Но при обнаружении технической ошибки и неполучении денежных средств поставщиком или подрядчиком должны быть сделаны записи по уточнению размера обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Остается открытым вопрос о том, на какой счет отнести перечисленные не на соответствующие счета денежные средства? Согласно инструкции по применению плана счетов:
«суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям")».
Однако, очевидно, предполагается, что на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») отражаются суммы, списание и зачисление которых было произведено по вине банка. Суммы, списанные по ошибке бухгалтера предприятия, не должны отражаться на субсчете «Расчеты по претензиям», так как претензии, в этом случае, не могут быть никому адресованы. Данные суммы должны быть отражены на субсчете «Ошибочно перечисленные суммы» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до возврата указанных сумм на расчетный счет.
Проводки по счету 51 «Расчетные счета»
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются следующие операции:
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации Д51 К50
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации Д51 К51
Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет Д51 К55
Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет Д51 К57
Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет Д51 К58-3
Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства Д51 К60
Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет Д51 К62
Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет Д51 К66
Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет Д51 К67
Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет Д51 К68
Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов во внебюджетные фонды Д51 К69
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет Д51 К71
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет Д51 К73-1
Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет Д51 К73-2
Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал Д51 К75-1
Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет Д51 К76-1
Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии Д51 К76-2
Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования Д51 К86
Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) Д51 К90-1
Средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов Д51 К91-1
Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий Д51 К91-1
Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно Д51 К91-1
По кредиту активного счета 51 «Расчетные счета» записываются следующие операции:
1. Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу Д50 К51
2. Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет Д52 К51
3. Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке Д55 К51
4. Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты Д57 К51
5. Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций Д58-1 К51
6. Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа Д58-3 К51
7. Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами Д58-4 К51
8. Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами Д60 К51
9. Выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами Д60 К51
10. Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства) Д62 К51
11. Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему Д66 К51
12. Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему Д67 К51
13. Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет Д68 К51
14. Уплачены с расчетного счета страховые взносы во внебюджетные фонды Д69 К51
15. Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам Д70 К51
16. Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета Д71 К51
17. Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа Д73-1 К51
18. Безналичные денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации Д75-2 К51
19. Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета Д76-4 К51
20. Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров Д81 К51
21. Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации) Д84 К51
22. С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций Д91-2 К51
23. Безналичные денежные средства, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, учтены в составе прочих расходов организации Д91-2 К51
24. С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва Д96 К51
|
