3. Пути совершенствования исчисления и уплаты ЕСН на предприятии 3.1. Оценка изменений по ЕСН с 2008г. и их влияния на результаты налогообложения
В результате принятия Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ налогоплательщиков ждут изменения по целому ряду налогов (НДФЛ, ЕСН, налог прибыль, налог на имущество, земельный налог, госпошлина, ЕСХН). Изменения носят как концептуальный, так и технический характер и направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты налогов, а также установления большей определенности при применении отдельных налоговых норм. Рассмотрим основные изменения ЕСН.
Обзор основных изменений представлен в таблице 16 [25].
Таблица 16
Изменения в главе 24 «Единый социальный налог» НК РФ
Где произошли изменения
|
Что изменилось
|
Норма НК РФ
|
Объект налогообложения
|
Введена норма, согласно которой для лиц, производящих выплаты физическим лицам, не признаются объектом налогообложения:
выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;
вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года
|
п. 1 ст. 236 НК РФ
|
Суммы, не подлежащие налогообложению
|
Добавлены расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера
|
подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
|
Добавлена единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка
|
подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ
|
Продолжение таблицы 16.
|
Уточнено, что не облагаются ЕСН взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица. Раньше - утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей
|
подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ
|
Порядок исчисления и уплаты налога
|
Установлено, что сумма ЕСН (авансовых платежей), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (авансовых платежей) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля
|
п. 4 ст. 243 НК РФ
|
Введена норма, согласно которой организации, у которых есть обособленные подразделения за границей, уплачивают ЕСН и представляют отчетность по нему по месту своего нахождения
|
п. 8 ст. 243 НК РФ
|
Таким образом, влияние основных изменений ЕСН в 2008г. на результаты налогообложения проявилось следующим образом:
1. Сократилась налоговая нагрузка по ЕСН в связи с тем, что был расширен перечень выплат, не облагаемых ЕСН (подп.2 п.1 ст.238, подп.1 п.1 ст.239 НК РФ). До 1 января 2008г. вопрос, нужно ли платить ЕСН с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, являлся спорным. С 1 января 2008г. не нужно платить ЕСН с законодательно установленных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, если до 1 января 2008г. льготой в отношении выплат физическим лицам – инвалидам могли пользоваться только организации, то с 1 января 2008г. такое право получили не только организации, но и предприниматели.
2. Решены спорные моменты уплаты ЕСН. Был уточнен порядок уплаты авансовых платежей (п.3 ст.243 НК РФ). До 1 января 2008г. из главы 24 НК РФ четко не следовало, как платить ЕСН за месяцы IV квартала. С 1 января 2008г. авансовые платежи по налогу нужно платить по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала.
3. Уточнен порядок расчета ЕСН. Введены правила округления суммы налога (п.4 ст.243 НК РФ). До 1 января 2008г. глава 24 НК РФ не оговаривала порядок округления сумм налога. С 1 января 2008г. введено требование об уплате налога в полных рублях и правила округления, согласно которым сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Изменился также порядок расчета больничных. С 1 января 2008 года увеличился максимальный размер пособия за полный календарный месяц, которое компании платят за счет ФСС России заболевшим работникам. С нового года он составляет 17 250 руб. вместо действовавшего в прошлом году лимита в 16 125 руб. [19, с.24]
Если сотрудник заболел в 2007 году и период временной нетрудоспособности переходит на 2008 год, рассчитывать пособие нужно следующим образом. Пособие до 31 декабря 2007 года включительно определяется с учетом ограничения в 16 125 руб. А те календарные дни, которые работник проболел в 2008 году, должны оплачиваться с учетом нового максимального размера пособия - 17 250 руб. Отметим, что эта сумма зафиксирована на три ближайших года - с 2008-го по 2010-й. Сам размер среднедневного заработка, рассчитанный на тот момент, когда работник заболел, пересчитывать не нужно.
Пример 1. Сотрудник Пирогов П.А. болел с 27 декабря 2007 года по 9 января 2008 года включительно (всего 14 календарных дней). Работнику полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка. Ежемесячный оклад сотрудника в 2006 году был равен 15 000 руб., а с 1 января 2007 года составил 17 000 руб.
Расчетный период - с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года. При этом сотрудник:
- с 12 по 16 марта 2007 года болел (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Пирогову начислили 12 952,38 руб.;
- в период с 6 по 26 августа 2007 года он был в отпуске (всего 21 календарный день), а заработок за те дни, когда сотрудник трудился, составил 5913,04 руб.
Среднедневной заработок Пирогова составит:
186 865,42 руб. : 339 дн. * 100% = 551,23 руб.
Теперь сравним этот показатель с максимальным размером дневного пособия. В декабре 2007 года и январе 2008 года он составит:
16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб. (в декабре);
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб. (в январе),
где 31 - число календарных дней в декабре 2007 года и январе 2008 года.
Таким образом, пособие работнику за декабрь 2007 года (пять календарных дней) полагается из расчета 520,16 руб. в день, то есть исходя из максимума. А за январь 2008 года (девять календарных дней) - исходя из дневного пособия, рассчитанного из фактического заработка, то есть 551,23 руб. Общий размер пособия составит:
520,16 руб. * 5 дн. + 551,23 руб. * 9 дн. = 7561,87 руб.
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере:
- 100 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;
- 80 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;
- 60 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.
При этом корректировать на эти проценты нужно только размер пособия, который рассчитан исходя из заработка сотрудника. И уже его необходимо сравнивать с максимальной величиной дневного пособия. Сам максимальный предел дневного пособия корректировать не нужно.
Пример 2. Используем условие примера 1. Но предположим, что стаж Пирогова составляет семь лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80 процентов среднего заработка.
Отсюда среднедневной заработок Пирогова составит:
186 865,42 руб. : 339 дн. * 80% = 440,98 руб.
Эта сумма меньше как прошлогодней максимальной величины дневного пособия (520,16 руб.), так и нынешнего максимума (556,45 руб.).
Таким образом, общий размер пособия составит:
440,98 руб. * 14 дн. = 6173,72 руб.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности на 2008 год составляет 17 250 руб.
|
