2.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСН, отчетность по налогу
Сумма налога исчисляется и уплачивается банком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма начисленного банком единого социального налога подлежит уменьшению [22, с.79]:
- в части налога, подлежащего уплате в ФСС РФ, - на сумму самостоятельно произведенных банком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.);
- в части налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, - на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца банк производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода банк исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
По итогам налогового периода банк исчисляет разницу между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, которая подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. не позднее 14 апреля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату банку в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Пеня за неполную уплату суммы авансовых платежей по единому социальному налогу начисляется с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачен авансовый платеж.
На недоплаченную сумму налога по итогам налогового периода пени начисляются с 15-го апреля года, следующего за налоговым периодом.
В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по единому социальному налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату банку в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Банк обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 [5].
Пример индивидуальной карточки сотрудника банка представлен в таблице 2.
Механизм расчета единого социального налога предусматривает уменьшение суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Расчет суммы налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, производится по следующему алгоритму:
1) определяется сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставки налога, установленной ст. 241 НК РФ;
2) из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Например, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20%, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14%, исключается в полном объеме.
Важно запомнить правило: сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Таблица 2
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2007 год
Сведения о работнике — получателе дохода: Ф.И.О. АБРАМОВ ВЛАДИМИР ВИКТОРОВИЧ ИНН Страховой номер 001-001-001 01 Гражданство РОССИЯ
Паспорт гражданина Российской Федерации : серия 99 99 номер 008532 кем и когда выдан Кремлевское ОВД 1-го января 2000 г.
Пол М (м/ж) Дата рождения 29-е июля 1958 г. Адрес места жительства 643, 123456, 77, КРЕМЛЕВСКАЯ УЛ, 1, 1, 1
Должность Зам.директора Департамента Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) № договора Дата назначения на должность (или дата заключения договора) 01.06.2006
Наличие инвалидности Справка: серия № Дата выдачи
(в рублях и копейках)
Месяц,
|
Период
|
Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам - ВСЕГО
|
Выплаты, не отнесен-ные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не умень-шающие налоговую базу по налогу на доходы физ. лиц )
(п. 3 ст. 236)
|
Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п 1, 2 ст. 238 НК РФ)
|
Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)
|
Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ)
|
Налоговая база и ставка по ЕСН
|
в Федеральный Бюджет
|
в ФСС РФ
|
в фонды ОМС
|
налоговая база
|
ставка
|
налоговая база
|
ставка
|
налоговая база
|
ставка
|
(гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6)
|
|
(гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5)
|
|
(гр. 2 - гр. 3 - гр. 4)
|
|
1
|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
Январь
|
за месяц
|
67,058.82
|
|
|
|
|
67,058.82
|
|
67,058.82
|
|
67,058.82
|
|
|
с начала года
|
67,058.82
|
|
|
|
|
67,058.82
|
20.00
|
67,058.82
|
2.90
|
67,058.82
|
3.10
|
Февраль
|
за месяц
|
85,430.46
|
|
|
|
|
85,430.46
|
|
85,430.46
|
|
85,430.46
|
|
|
с начала года
|
152,489.28
|
|
|
|
|
152,489.28
|
20.00
|
152,489.28
|
2.90
|
152,489.28
|
3.10
|
Март
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
212,489.28
|
|
|
|
|
212,489.28
|
20.00
|
212,489.28
|
2.90
|
212,489.28
|
3.10
|
Апрель
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
272,489.28
|
|
|
|
|
272,489.28
|
20.00
|
272,489.28
|
2.90
|
272,489.28
|
3.10
|
Май
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
332,489.28
|
|
|
|
|
332,489.28
|
7.90
|
332,489.28
|
1.00
|
332,489.28
|
1.10
|
Июнь
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
392,489.28
|
|
|
|
|
392,489.28
|
7.90
|
392,489.28
|
1.00
|
392,489.28
|
1.10
|
Июль
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
452,489.28
|
|
|
|
|
452,489.28
|
7.90
|
452,489.28
|
1.00
|
452,489.28
|
1.10
|
Август
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
512,489.28
|
|
|
|
|
512,489.28
|
7.90
|
512,489.28
|
1.00
|
512,489.28
|
1.10
|
Сентябрь
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
572,489.28
|
|
|
|
|
572,489.28
|
7.90
|
572,489.28
|
1.00
|
572,489.28
|
1.10
|
Октябрь
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
632,489.28
|
|
|
|
|
632,489.28
|
2.00
|
632,489.28
|
|
632,489.28
|
|
Ноябрь
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
692,489.28
|
|
|
|
|
692,489.28
|
2.00
|
692,489.28
|
|
692,489.28
|
|
Декабрь
|
за месяц
|
60,000.00
|
|
|
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
60,000.00
|
|
|
с начала года
|
752,489.28
|
|
|
|
|
752,489.28
|
2.00
|
752,489.28
|
|
752,489.28
|
| |
