Раздел состоит из четырех таблиц и справки к разд. I.
Ниже мы подробно рассмотрим сначала порядок заполнения таблиц разд. I, а затем и справки к разделу.
10.5.3.2.1. ЗАПОЛНЯЕМ ТАБЛИЦЫ РАЗДЕЛА I
Таблицы разд. I предназначены для хронологического отражения операций налогоплательщика, в результате которых он получил доходы или понес расходы, учитываемые при исчислении "упрощенного" налога.
Таблиц четыре - по одной для каждого квартала налогового периода. Таким образом, в каждом новом квартале в разд. I вашей Книги учета доходов и расходов будет добавляться новая таблица. Ее форма будет зависеть от того, о каком отчетном (налоговом) периоде идет речь (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. I
┌────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Регистрация │ Сумма │
├─────┬─────────┬────────────┼─────────────┬───────────┤
│ N │Дата и │ Содержание │Доходы, │Расходы, │
│ п/п │номер │ операции │учитываемые │учиты- │
│ │первич- │ │при исчис- │ваемые │
│ │ного │ │лении на- │при ис- │
│ │доку- │ │логовой │числении │
│ │мента │ │базы │налого- │
│ │ │ │ │вой базы │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┴─────────┴────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за I квартал │ │ │
└────────────────────────────┴─────────────┴───────────┘
I. Доходы и расходы
┌────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Регистрация │ Сумма │
├─────┬─────────┬────────────┼─────────────┬───────────┤
│ N │Дата и │ Содержание │Доходы, │Расходы, │
│ п/п │номер │ операции │учитываемые │учиты- │
│ │первич- │ │при исчис- │ваемые │
│ │ного │ │лении на- │при ис- │
│ │доку- │ │логовой │числении │
│ │мента │ │базы │налого- │
│ │ │ │ │вой базы │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┴─────────┴────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за II квартал │ │ │
├────────────────────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за полугодие │ │ │
└────────────────────────────┴─────────────┴───────────┘
I. Доходы и расходы
┌────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Регистрация │ Сумма │
├─────┬─────────┬────────────┼─────────────┬───────────┤
│ N │Дата и │ Содержание │Доходы, │Расходы, │
│ п/п │номер │ операции │учитываемые │учиты- │
│ │первич- │ │при исчис- │ваемые │
│ │ного │ │лении на- │при ис- │
│ │доку- │ │логовой │числении │
│ │мента │ │базы │налого- │
│ │ │ │ │вой базы │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┴─────────┴────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за III квартал │ │ │
├────────────────────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за 9 месяцев │ │ │
└────────────────────────────┴─────────────┴───────────┘
I. Доходы и расходы
┌────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Регистрация │ Сумма │
├─────┬─────────┬────────────┼─────────────┬───────────┤
│ N │Дата и │ Содержание │Доходы, │Расходы, │
│ п/п │номер │ операции │учитываемые │учиты- │
│ │первич- │ │при исчис- │ваемые │
│ │ного │ │лении на- │при ис- │
│ │доку- │ │логовой │числении │
│ │мента │ │базы │налого- │
│ │ │ │ │вой базы │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┼─────────┼────────────┼─────────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │
├─────┴─────────┴────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за IV квартал │ │ │
├────────────────────────────┼─────────────┼───────────┤
│Итого за год │ │ │
└────────────────────────────┴─────────────┴───────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Как видим, все таблицы имеют схожую форму. Заполняются они также схожим образом. Отличие заключается только в порядке заполнения последних итоговых строк каждой таблицы.
Рассмотрим общие правила заполнения таблиц разд. I по графам.
Графа
|
Что указывается
|
Регистрация
|
1
|
Порядковый номер регистрируемой операции (п. 2.1 Порядка
заполнения).
Обратите внимание!
Хотя это прямо и не указано в Порядке заполнения, полагаем, что
нумерация по всем таблицам разд. I должна быть сквозная. То есть
если номер последней операции за I квартал, например, 102, то во
II квартале первым в графе 1 следует указать номер 103.
Это связано с тем, что налоговая база по "упрощенному" налогу
рассчитывается нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) и при
расчете значения по строкам "Итого за (полугодие, 9 месяцев или
год)" учитываются данные по всем операциям с начала года до
соответствующей отчетной даты
|
2
|
Дата и номер первичного документа, на основании которого
осуществлена регистрируемая операция (п. 2.2 Порядка
заполнения).
Определение первичного документа в налоговом законодательстве
отсутствует. Поэтому для целей заполнения Книги учета доходов и
расходов целесообразно ориентироваться на правила составления
бухгалтерских первичных документов, которые закреплены в ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете". На это указывает и Минфин России в Письме от 21.06.2007
N 03-11-05/135.
Поскольку для исчисления "упрощенного" налога имеет значение
дата оплаты, а не дата совершения самой операции (п. п. 1, 2
ст. 346.17 НК РФ), а оплата, как правило, осуществляется в
денежной форме, в графе 2 в качестве первичных документов чаще
всего будут указываться приходные и расходные документы, которые
подтверждают факт получения или перечисления (передачи) денежных
средств, а именно выписки банка, платежные поручения, приходные
и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым
ордерам, кассовые и товарные чеки и др.
В частности, Минфин России в одном из писем разъяснил, что при
отражении в Книге учета доходов и расходов хозяйственной
операции, связанной с получением налогоплательщиком платы за
оказанные им услуги, в графе 2 нужно указать номер и дату
платежного поручения, по которому контрагентом перечислена сумма
оплаты (Письмо от 09.08.2006 N 03-11-04/2/159).
Обратите внимание!
Порядок заполнения не требует указывать в графе 2 также и
наименование первичного документа. Поэтому формально вы должны
указать реквизиты, например, платежного поручения от
1 июля 2008 г. N 64 так: "01.07.2008, N 64".
Однако мы все же рекомендуем дополнять эти данные наименованием
документа. Это поможет вам избежать дополнительных вопросов со
стороны налоговых органов
|
3
|
Содержание регистрируемой операции (п. 2.3 Порядка заполнения).
Например: "Получена оплата по договору поставки от 10.01.2008
N 15", "Оплачены материалы для ремонта", "Списана на расходы
часть стоимости основных средств" и т.п.
|
Сумма
|
4
|
В данной графе отражаются (п. 2.5 Порядка заполнения):
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ.
Указанные доходы нужно отражать в Книге учета доходов и расходов
на день поступления денежных средств на счет или в кассу,
получения иного имущества или имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17
НК РФ).
А при расчетах векселями - на день оплаты векселя или передачи
его третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, в какой момент следует признавать и отражать в
Книге учета доходов и расходов указанные виды доходов, читайте в
разд. 4.1 "Порядок признания доходов".
Обратите внимание!
Если вам по каким-то причинам пришлось вернуть покупателю
(заказчику) предоплату (аванс), которую вы ранее учли в доходах
по графе 4 Книги учета доходов и расходов, то на сумму возврата
вы можете уменьшить свои доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Отразить уменьшение доходов следует так: на дату перечисления
суммы предоплаты обратно покупателю в Книге учета доходов и
расходов делается запись об операции по возврату предоплаты. При
этом сумма возвращенной предоплаты указывается в графе 4 разд. I
как доход, но со знаком "минус" (например, если предоплата
поступила в размере 5000 руб., то при возврате в графе 4 делаем
запись "-5000").
Не указываются в данной графе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
- доходы, которые поименованы в ст. 251 НК РФ;
- полученные дивиденды, если с них удерживается налог на прибыль
(НДФЛ) налоговым агентом (ст. ст. 214, 275 НК РФ)
|
5
|
Расходы, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ (п. 2.7 Порядка
заполнения).
Перечень видов расходов, которые могут быть указаны в графе 5,
закрытый. Он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, все
расходы, указанные в этом перечне, должны быть экономически
обоснованны, документально подтверждены и направлены на
получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
К некоторым видам расходов предъявляются специальные требования
(абз. 2 п. 2 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
По общему правилу расходы нужно отражать на дату их фактической
оплаты, т.е. в день полного погашения обязательств
налогоплательщика перед своим контрагентом (абз. 1 п. 2
ст. 346.17 НК РФ).
В то же время отдельные виды расходов признаются в особом
порядке. Речь идет о следующих видах расходов:
- материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на
оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг
третьих лиц;
- расходы по оплате товаров, приобретенных для реализации;
- расходы на уплату налогов и сборов;
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление),
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание) нематериальных активов;
- при расчетах векселями.
Эти виды расходов следует отражать в графе 5 с учетом
особенностей, установленных пп. 1 - 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Примечание
Подробнее о том, в какой момент следует признавать и отражать в
Книге учета доходов и расходов указанные виды расходов, читайте
в разд. 4.2 "Порядок признания расходов".
Обратите внимание!
Каждый из перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ видов расходов
нужно отражать в Книге учета доходов и расходов отдельной
строкой.
В частности, если вы приобрели товары и при этом уплатили
поставщику НДС, то в графе 5 разд. I нужно отразить отдельно
стоимость товаров (без НДС) и отдельно сумму уплаченного НДС.
Основание - пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
|
Каждая таблица разд. I заканчивается итоговыми строками. Они заполняются по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода, по которому заполнялась таблица. При этом итоговые значения указываются только по графам 4 и 5 таблиц.
Разберем, что следует указывать по данным строкам в каждой из таблиц.
Строка
|
Что указывается
|
Графа 4
|
Графа 5
|
Таблица 1 (ведется в I квартале)
|
Итого за I квартал
|
Сумма доходов,
признанных в I квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 4
таблицы 1 разд. I
|
Сумма расходов,
признанных в I квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 5
таблицы 1 разд. I
|
Таблица 2 (ведется во II квартале)
|
Итого за II квартал
|
Сумма доходов,
признанных во
II квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 4
таблицы 2 разд. I
|
Сумма расходов,
признанных во
II квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 5
таблицы 2 разд. I
|
Итого за полугодие
|
Сумма доходов,
признанных в I полугодии
нарастающим итогом с
начала года:
значение графы 4 по
строке "Итого за
I квартал" таблицы 1
разд. I + значение
графы 4 по строке "Итого
за II квартал" таблицы 2
разд. I
|
Сумма расходов,
признанных в I полугодии
нарастающим итогом с
начала года:
значение графы 5 по
строке "Итого за
I квартал" таблицы 1
разд. I + значение
графы 5 по строке "Итого
за II квартал" таблицы 2
разд. I
|
Таблица 3 (ведется в III квартале)
|
Итого за III квартал
|
Сумма доходов,
признанных в
III квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 4
таблицы 3 разд. I
|
Сумма расходов,
признанных в
III квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 5
таблицы 3 разд. I
|
Итого за 9 месяцев
|
Сумма доходов,
признанных за 9 месяцев
нарастающим итогом с
начала года:
значение графы 4 по
строке "Итого за
полугодие" таблицы 2
разд. I + значение
графы 4 по строке "Итого
за III квартал"
таблицы 3 разд. I
|
Сумма расходов,
признанных за 9 месяцев
нарастающим итогом с
начала года:
значение графы 5 по
строке "Итого за
полугодие" таблицы 2
разд. I + значение
графы 5 по строке "Итого
за III квартал" таблицы 3
разд. I
|
Таблица 4 (ведется в IV квартале)
|
Итого за IV квартал
|
Сумма доходов,
признанных в
IV квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 4
таблицы 4 разд. I
|
Сумма расходов,
признанных в
IV квартале:
сумма всех значений,
отраженных в графе 5
таблицы 4 разд. I
|
Итого за год
|
Сумма доходов,
признанных в налоговом
периоде нарастающим
итогом с начала года:
значение графы 4 по
строке "Итого за 9
месяцев" таблицы 3
разд. I + значение
графы 4 по строке "Итого
за IV квартал" таблицы 4
разд. I
|
Сумма расходов,
признанных в налоговом
периоде нарастающим
итогом с начала года:
значение графы 5 по
строке "Итого за 9
месяцев" таблицы 3
разд. I + значение
графы 5 по строке "Итого
за IV квартал" таблицы 4
разд. I
|
10.5.3.2.2. ЗАПОЛНЯЕМ СПРАВКУ К РАЗДЕЛУ I
Справка к разд. I заполняется по итогам налогового периода. В ней обобщаются данные о налоговой базе по "упрощенному" налогу за год.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. I
Справка к разделу I:
010 Сумма полученных доходов за налоговый период ____________
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период ____________
030 Сумма разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке налога за предыдущий
налоговый период ____________
Итого получено:
040 - доходов
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) ____________
041 - убытков
(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) ____________
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Рассмотрим порядок заполнения справки построчно.
Строка
|
Что указывается
|
010
|
Сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период
(п. 2.9 Порядка заполнения).
Значение стр. 010 = значение гр. 4 по строке "Итого за год"
разд. I
|
020
|
Сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый
период (п. 2.10 Порядка заполнения).
Значение стр. 020 = значение гр. 5 по строке "Итого за год"
разд. I
|
030
|
Разница между суммой уплаченного за прошлый год минимального
налога <*> и суммой "упрощенного" налога, которую вы сами
рассчитали к уплате за прошлый год (п. 2.11 Порядка
заполнения).
Значение строки 030 Книги учета доходов и расходов
рассчитывается так:
стр. 030 Книги учета доходов и расходов на истекший налоговый
период = стр. 100 разд. 2 налоговой декларации по "упрощенному"
налогу за прошлый налоговый период - стр. 080 разд. 2 налоговой
декларации по "упрощенному" налогу за прошлый налоговый период
|
Итого получено
|
040
|
Налоговая база за налоговый период, т.е. доходы, уменьшенные на
величину расходов (п. 2.12 Порядка заполнения).
Значение строки 040 рассчитывается следующим образом:
стр. 040 = стр. 010 - стр. 020 - стр. 030.
Если в результате расчетов получилось отрицательное число, в
строке 040 оно не отражается
|
041
|
Сумма убытков, которые получены налогоплательщиком за налоговый
период (п. 2.13 Порядка заполнения).
Значение строки 041 рассчитывается следующим образом:
стр. 041 = стр. 020 + стр. 030 - стр. 010.
Если в результате расчетов получилось отрицательное число, в
строке 041 оно не отражается
| |
