Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Скачать 5.37 Mb.
|
| ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) в строгом соответствии со ст. 346.24 НК РФ утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Указанная форма Книги учета доходов и расходов обязательна для применения. Примечание Об ответственности за неведение налогового учета и ведение его с нарушением формы вы можете узнать в разд. 10.6 "Ответственность за неведение учета доходов и расходов". 10.1. КТО ВЕДЕТ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Налоговый учет в Книге учета доходов и расходов ведут все налогоплательщики, которые применяют УСН (ст. 346.24 НК РФ). Включая и тех, которые применяют УСН на основе патента. На это прямо указывает п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ. На практике случается, что организация - плательщик "упрощенного" налога имеет обособленные подразделения (не филиалы и не представительства). Примечание Подробнее о том, что понимается под обособленными подразделениями, вы можете узнать в разд. 2.1.2 "Ограничение по наличию филиалов и (или) представительств". Может возникнуть вопрос: кто и сколько Книг учета доходов и расходов должен вести в такой ситуации? Обращаем ваше внимание на то, что в этом случае ведется одна Книга учета доходов и расходов. Ведет ее головная организация. При этом в Книге учета доходов и расходов отражаются общие данные в целом по организации без выделения данных по каждому обособленному подразделению. Связано это с тем, что обязанность по ведению учета возложена непосредственно на налогоплательщика-организацию (ст. 346.24 НК РФ), а специальные правила ведения налогового учета при наличии обособленных подразделений не установлены. 10.2. ЧТО НУЖНО ОТРАЖАТЬ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Налоговому учету в Книге учета доходов и расходов подлежат доходы и расходы налогоплательщика, применяющего УСН. Это правило предусмотрено ст. 346.24 НК РФ. В этой же норме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по "упрощенному" налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога. Следовательно, если вы получили имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, вы не отражаете их в Книге учета доходов и расходов. То же самое относится и к вашим затратам, которые не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.5 и 2.7 Порядка заполнения. Например, организация "Бета" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Предположим, что организация получала в течение отчетного периода (I квартала) выручку от реализации товаров, а также взяла кредит в банке на обновление оборудования. Доходы от реализации организация отразит в Книге учета доходов и расходов в том квартале, в котором был получен доход (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот сумму кредита в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно, так как средства, полученные по договорам кредита, не формируют объект по "упрощенному" налогу (пп. 10 п. 1 ст. 251, абз. 4 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Примечание О том, какие доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу, подробно рассказано в разд. 3.2 "Доходы" и разд. 3.3 "Расходы". В Книге учета доходов и расходов помимо отражения доходов и расходов вы определяете налоговую базу и рассчитываете сумму убытков прошлых лет, которая ее уменьшает. Расчет суммы "упрощенного" налога к уплате в Книге учета доходов и расходов не производится. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. На основе отраженных в ней данных заполняется налоговая декларация по УСН. 10.2.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ Если вы избрали объектом налогообложения по "упрощенному" налогу доходы, то не должны отражать в Книге учета доходов и расходов ничего, кроме своих доходов. Это следует из правила ст. 346.24 НК РФ: учету подлежат показатели, необходимые для целей исчисления налоговой базы. А налоговую базу по "упрощенному" налогу в таком случае формируют только доходы. Добавим, что на сегодняшний момент это правило отражено и в Порядке заполнения. Так, налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения доходы, не заполняют графу 5 разд. I и справку к разд. I, а также разд. II, III (абз. 2 п. 2.7, п. п. 2.8, 3.1, 4.1 Порядка заполнения). На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.08.2008 N 03-11-04/2/118, от 07.02.2008 N 03-11-04/2/27, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 28-11/046605). 10.3. ФОРМА ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения). При этом перейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную вы можете как с начала года, так и в течение налогового периода <1>. Например, по окончании I квартала (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4). -------------------------------- <1> Напомним, что налоговым периодом по "упрощенному" налогу является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Впервые завести Книгу учета доходов и расходов вы должны при переходе на УСН. Впоследствии новую Книгу учета доходов и расходов необходимо заводить на каждый очередной календарный год (п. 1.4 Порядка заполнения). Кроме того, новую Книгу учета доходов и расходов придется завести и в случае реорганизации, если в результате этой процедуры возникло новое юридическое лицо, которое будет применять УСН (например, при преобразовании). Такую позицию высказал Минфин России (Письмо от 02.10.2006 N 03-11-04/2/194). 10.3.1. ЕСЛИ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ВЕДЕТСЯ НА БУМАГЕ Если вы ведете Книгу учета доходов и расходов в бумажном варианте, то вам нужно соблюдать правила, предусмотренные в п. 1.5 Порядка заполнения. Перед тем как начать вносить в нее данные о доходах и расходах, вам необходимо сделать следующее. 1. Заполнить титульный лист. Примечание О том, как это сделать, вы можете узнать в разд. 10.5.3.1 "Заполняем титульный лист" (если ваш объект налогообложения - "доходы минус расходы") или в разд. 10.5.4.1 "Заполняем титульный лист" (если ваш объект налогообложения - "доходы"). 2. Сшить Книгу учета доходов и расходов и пронумеровать ее страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги учета доходов и расходов указать количество содержащихся в ней страниц. 3. Заверить Книгу учета доходов и расходов. Делается это в два этапа. 3.1. Сначала руководитель организации (предприниматель) расписывается на последней странице в месте "сшива" и ставит печать организации (если речь идет о предпринимателе, то оттиск печати проставляется только при ее наличии). 3.2. Затем Книгу учета доходов и расходов необходимо отнести в налоговую инспекцию по месту учета. На последней странице Книги учета доходов и расходов должностное лицо инспекции ставит свою подпись и заверяет ее печатью налогового органа. Кроме того, должностное лицо налогового органа проставляет дату заверения и свою подпись на титульном листе Книги учета доходов и расходов. Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии. На это указано в п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@. После этого Книгу учета доходов и расходов можно заполнять. Имейте в виду, что любую ошибку (даже просто описку) в "бумажной" Книге учета доходов и расходов исправить непросто. Исправление должно быть подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя) и заверено печатью организации (предпринимателя - при ее наличии). Руководитель также должен проставить дату исправления. Кроме того, любое исправление должно быть обоснованным (п. 1.6 Порядка заполнения). 10.3.2. ЕСЛИ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ВЕДЕТСЯ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ На практике налогоплательщики, применяющие УСН, часто ведут Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. И это вполне обоснованно. Ведь и вести "электронную" Книгу учета доходов и расходов, и вносить в нее уточнения гораздо проще, чем в "бумажную". Тем не менее необходимо соблюдать некоторые правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения. В отличие от "бумажной" Книги учета доходов и расходов "электронную" Книгу не надо нигде заверять перед началом ее заполнения. Однако по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года) вы должны выводить заполненную Книгу учета доходов и расходов на бумагу. Судя по правилам Порядка заполнения, Книга учета доходов и расходов за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев никак не заверяется. А вот Книга учета доходов и расходов за весь год должна быть заверена как руководителем организации (предпринимателем), так и налоговым органом. Итак, по окончании налогового периода вы должны распечатать заполненную Книгу учета доходов и расходов за прошедший налоговый период, сшить ее, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги. А затем Книгу учета доходов и расходов надо заверить у себя и в налоговом органе. Сделать это нужно в том же порядке, что и предусмотрен для заверения "бумажной" Книги учета доходов и расходов. На это, в частности, указывает Минфин России в Письме от 30.07.2008 N 03-11-02/85. Примечание О том, как заверяется Книга учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, рассказано в разд. 10.3.1 "Если Книга учета доходов и расходов ведется на бумаге". Обратите внимание! Срок для заверения в налоговом органе бумажного варианта "электронной" Книги учета доходов и расходов после окончания налогового периода не предусмотрен. Из этого можно сделать вывод, что вы вправе представить распечатанную Книгу в любое удобное для вас время после окончания налогового периода (как в январе, так и в декабре следующего за отчетным года или даже после его окончания). Однако, по мнению Минфина России, сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (Письмо от 30.07.2008 N 03-11-02/85). Добавим, что согласно п. 1.6 Порядка заполнения каждое исправление, которое вы вносите в Книгу учета доходов и расходов, должно заверяться подписью руководителя организации (предпринимателя) и печатью. Очевидно, что при ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде это правило применяется только в тех случаях, когда вы вносите исправления в бумажный вариант Книги, который выводится по итогам отчетного (налогового) периода. Примечание О том, как заверяются исправления в Книге учета доходов и расходов, рассказано в разд. 10.3.1 "Если Книга учета доходов и расходов ведется на бумаге". 10.4. ХРАНЕНИЕ КНИГ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Заполненная Книга учета доходов и расходов должна храниться четыре года. Ведь в ней содержатся данные налогового учета, необходимые для исчисления и уплаты "упрощенного" налога (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Это значит, что у плательщика "упрощенного" налога должны быть сохранены все Книги учета доходов и расходов за последние четыре года, предшествующие текущему. Например, организация "Бета" с момента своего создания в ноябре 2003 г. применяет только УСН. По состоянию на декабрь 2007 г. в архиве организации "Бета" должны храниться Книги учета доходов и расходов за 2003 - 2006 гг. Начиная с января 2008 г. организация "Бета" должна обеспечить хранение в своем архиве Книг учета доходов и расходов за 2004 - 2007 гг. 10.5. ЗАПОЛНЯЕМ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 10.5.1. СТРУКТУРА КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В целом Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов. Однако структура вашей Книги учета доходов и расходов зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали. 1. Если объект налогообложения "доходы минус расходы", то Книга ведется в полном объеме. В этом случае структура Книги учета доходов и расходов будет такой.
Раздел I состоит из четырех таблиц и справки к разделу. Таблицы предназначены для отражения в них конкретных видов доходов и расходов и промежуточных результатов за отчетный (налоговый) период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). На каждый квартал года заполняется своя таблица. Справка к разд. I предназначена для расчета итоговых показателей по налоговой базе за налоговый период. В таблице разд. II рассчитываются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание) нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Результаты расчетов по этому разделу отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов. По каждому отчетному периоду заполняется новая таблица разд. II (п. 3.2 Порядка заполнения). Раздел III предназначен для расчета суммы убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база по "упрощенному" налогу, рассчитанная за налоговый период (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В данном разделе учитываются итоговые показатели налоговой базы, которые отражены в разд. I Книги учета доходов и расходов (п. 4.3 Порядка заполнения). 2. Если же объект налогообложения "доходы", то структура Книги учета доходов и расходов будет проще.
При этом в разд. I вы не будете заполнять графу 5, а также справку к разделу (п. п. 2.7, 2.8 Порядка заполнения). Ниже мы рассмотрим особенности заполнения Книги учета доходов и расходов в зависимости от избранного объекта налогообложения. Однако прежде остановимся на общих правилах заполнения Книги учета доходов и расходов. 10.5.2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ЗАПОЛНЕНИЮ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Основные требования к заполнению Книги учета доходов и расходов закреплены в разд. 1 Порядка заполнения. Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы "упрощенного" налога (п. 1.2 Порядка заполнения). Исходя из этого принципа, заполняя Книгу учета доходов и расходов, вы должны выполнять следующие правила. 1. В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения о всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период. Это значит, что вы должны отразить в Книге учета доходов и расходов все операции, которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога (ст. ст. 346.15 - 346.17 НК РФ). 2. Хозяйственные операции должны отражаться в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности. Например, операция, совершенная 1 июля 2008 г., должна быть отражена в Книге учета доходов и расходов до операции, которая совершена 2 июля 2008 г. Дата операции определяется по первичным документам (выпискам банка по расчетным счетам, платежным поручениям, кассовым чекам и т.п.). 3. Хозяйственные операции отражаются позиционным способом. То есть каждая операция должна быть отражена отдельной строкой. Например, если вы купили и в тот же день продали товар, то операцию, связанную с приобретением товара, вы отразите в одной строке, а связанную с его продажей, - в другой. 4. Каждая запись должна подтверждаться первичным документом. В качестве таких документов используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств (передачи имущества). Примечание Подробнее о том, что понимается под первичным документом для целей заполнения Книги учета доходов и расходов, рассказано в разд. 10.5.3.2.1 "Заполняем таблицы раздела I". 5. Книга заполняется только на русском языке. Более того, все первичные документы, составленные на иностранных языках или даже на языках народов России, подлежат построчному переводу на русский язык. Иных особых требований к ведению Книги учета доходов и расходов Порядок заполнения не содержит. Но мы рекомендуем вам придерживаться и других общепринятых правил заполнения документов. 1. Заполнять Книгу учета доходов и расходов в бумажном виде лучше перьевой или шариковой ручкой черного или синего цвета (не карандашом). 2. Вносить исправления в бумажный вариант Книги учета доходов и расходов нужно без использования корректирующих средств. Неправильный текст зачеркивается одной чертой, а сверху или ниже указывается верный текст. Не забудьте заверить его подписью руководителя и печатью (п. 1.6 Порядка заполнения). Примечание О том, как заверяются исправления в Книге учета доходов и расходов, рассказано в разд. 10.3.1 "Если Книга учета доходов и расходов ведется на бумаге". 3. В Порядке заполнения не определено, как отражать в Книге учета доходов и расходов стоимостные показатели - в полных рублях или в рублях и копейках. Никаких ограничений на этот счет не содержит и гл. 26.2 НК РФ. В связи с этим полагаем, что вы можете сами выбрать вариант отражения стоимостных показателей. Однако имейте в виду, что в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - налоговая декларация по "упрощенному" налогу), все значения таких показателей указываются в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля согласно абз. 6 разд. I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Поэтому если вы ведете Книгу учета доходов и расходов в рублях и копейках, то при перенесении ее данных в налоговую декларацию по "упрощенному" налогу все показатели следует округлять. Добавим, что, поскольку единицей измерения согласно форме титульного листа Книги учета доходов и расходов является рубль, записывать стоимостные значения в рублях и копейках следует в формате "рубли, копейки" (например, 28 руб. 54 коп. вы отразите в Книге учета доходов и расходов так: 28,54). 10.5.3. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ 10.5.3.1. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ Порядок заполнения не содержит правил, касающихся оформления титульного листа Книги учета доходов и расходов. Следовательно, заполнить его вы можете произвольно. Тем не менее приведем некоторые пояснения и рекомендации.
-------------------------------- <*> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г., т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. <**> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <***> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы с 23 января 2007 г. Строку "Должностное лицо налогового органа" заполняет должностное лицо налоговой инспекции. 10.5.3.2. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I Правила заполнения разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов приведены в разд. 2 Порядка заполнения (п. п. 2.1 - 2.13). | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |  | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |
| Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (усн), глава 26. 2 Нк РФ | | Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... |
| Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
| Усн, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 марта. То есть по итогам работы... | | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |