Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Скачать 5.37 Mb.
|
| ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на "упрощенке". Существует целый ряд ограничений на ее применение. О том, что это за ограничения, а также о том, как начать применять УСН или перейти с нее на другой налоговый режим, мы расскажем в настоящей главе. 2.1. ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ РАБОТЫ НА УСН Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение "упрощенки". Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы: - ограничения для перехода на УСН; - ограничения на дальнейшее применение УСН. Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей. Рассмотрим их в том порядке, в котором они приведены в Налоговом кодексе РФ. 2.1.1. ЛИМИТ ДОХОДОВ Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов. Они не должны превысить установленный лимит. В противном случае вы не сможете перейти на "упрощенку". А если вы уже работаете на УСН, то лишитесь этого права. Но обо всем по порядку. 2.1.1.1. ЕСЛИ ВЫ НАМЕРЕНЫ ПЕРЕЙТИ НА УСН У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письме от 07.05.2007 N 03-11-05/96. А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили лимит в размере 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание! Сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 НК РФ. Это означает, что при определении такой суммы вы будете учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы. При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Однако 15 млн руб. еще не окончательная величина. Чтобы определить окончательную сумму предельного дохода, нужно 15 млн руб. проиндексировать на коэффициент-дефлятор. На 2008 г. этот коэффициент определен в размере 1,34. Таким образом, величина предельного дохода равна 20 100 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,34) (см. Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22). Примечание Подробнее об индексации предела доходов на коэффициент-дефлятор рассказано в разд. 2.1.1.3 "Корректируем предельный размер дохода на коэффициент-дефлятор". Например, организация "Бета" в 2008 г. применяла общую систему налогообложения. А с 2009 г. она решила перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации "Бета" по итогам 9 месяцев 2008 г. составила 18 000 000 руб. (без НДС). Предельная величина дохода для целей перехода на УСН с 1 января 2009 г. составляет 20 100 000 руб. (Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22). Организация "Бета" вправе перейти на УСН с 1 января 2009 г., поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2008 г. не превысила установленного ограничения. На 2009 г. значение коэффициента составляет уже 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). А это означает, что перейти на "упрощенку" с 1 января 2010 г. можно будет, если ваш доход не превысит 23 070 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538). Если организация создана в течение года, то данных о ее доходах за 9 месяцев может и не быть. В такой ситуации она тем не менее также вправе перейти на УСН. К этому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 24.10.2008 N КА-А41/8784-08. 2.1.1.1.1. ДО ПЕРЕХОДА НА УСН ВЫ СОВМЕЩАЛИ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД До 1 января 2008 г. вопрос о том, как в целях перехода на УСН должны были рассчитывать величину своих доходов организации, применяющие одновременно ОСН и ЕНВД, являлся спорным, поскольку он не был урегулирован положениями Налогового кодекса РФ. Суть его была в том, нужно ли организациям при расчете своих доходов учитывать поступления от деятельности, переведенной на "вмененку". Контролирующие органы считали, что в расчет берутся все доходы налогоплательщика (см. Письма Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-04/2/259, от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184, п. 3 Письма ФНС России от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@). Однако некоторые суды не соглашались с данной позицией и указывали, что доходы от деятельности, переведенной на "вмененку", в расчете не участвуют (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 N А52-96/2008, ФАС Уральского округа от 26.06.2007 N Ф09-4753/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2006 N Ф04-5468/2006(25709-А45-43), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007 N А33-4093/07-Ф02-9033/07, ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 N А49-7009/06, ФАС Центрального округа от 17.05.2007 N А54-5784/2006-С4). Ситуация изменилась с 1 января 2008 г. Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п. 4 ст. 346.12 НК РФ и вступившим в силу с 1 января 2008 г., при определении дохода для целей перехода на УСН берутся только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения. Как указывает Минфин России в Письме от 20.02.2008 N 03-11-04/2/42, новые правила применяются только при переходе организаций на УСН с 1 января 2009 г. Иными словами, главное финансовое ведомство не отказывается от ранее высказанной точки зрения, согласно которой по действовавшим до 1 января 2008 г. правилам при переходе на УСН организации, совмещавшие ОСН с уплатой ЕНВД, должны были в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности. Предположим, общая сумма доходов организации "Дельта" за 9 месяцев 2008 г. составила 20 200 000 руб., из них 15 200 000 руб. - это доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН, а 5 000 000 руб. - от деятельности, переведенной на ЕНВД. Организация "Дельта" сможет перейти на УСН с 1 января 2009 г., поскольку сумма дохода от деятельности в рамках ОСН не превысила лимит в 20 100 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22). Причем несмотря на то что общий доход вышел за установленные пределы. В то же время отдельные суды не согласны с позицией контролирующих органов, считая, что обозначенное правило действует не только для организаций, которые переходят на УСН с 1 января 2009 г., но и для тех, кто осуществлял переход раньше. Как и прежде, судьи приходят к выводу о том, что и предыдущая редакция ст. 346.12 НК РФ позволяла при определении суммы дохода исключать из него доход, полученный в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08). 2.1.1.1.2. ДО ПЕРЕХОДА НА УСН ВЫ ПРИМЕНЯЛИ ТОЛЬКО ЕНВД Предположим, что до перехода на УСН вы применяли исключительно режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). В этом случае, на наш взгляд, вам не нужно определять свои доходы за 9 месяцев. На вас ограничение по лимиту дохода не распространяется. Дело в том, что плательщики ЕНВД при переходе на "упрощенку" определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А у вас таких доходов нет. Например, организация в 2008 г. осуществляла деятельность по оказанию населению автотранспортных услуг, для которой на данной территории был введен ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2009 г. она решила заниматься этим видом деятельности также на территории, на которой ЕНВД не установлен, и сразу начать применять УСН. Организации в такой ситуации не нужно определять сумму своих доходов за 9 месяцев. Заметим, что указанное правило закреплено только с 1 января 2008 г. Раньше вопрос о включении в расчет доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в целях определения права на переход на УСН был спорным. В этой связи Минфин России в Письме от 22.01.2008 N 03-11-04/3/11 разъяснил, что применять такое правило могут только те налогоплательщики, которые переходят на УСН с 2009 г. 2.1.1.2. ЕСЛИ ВЫ УЖЕ ПРИМЕНЯЕТЕ УСН И организациям, и предпринимателям, работающим на "упрощенке", следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода ваши доходы превысят определенный лимит. Его общая сумма установлена в размере 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однако эта величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2008 г. он установлен в размере 1,34 (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357). Таким образом, в 2008 г. предельная величина доходов для работы на "упрощенке" составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34). На 2009 г. значение коэффициента составляет уже 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). А это означает, что в 2009 г. размер дохода будет ограничен суммой, равной 30 760 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,538). Примечание Подробнее об индексации предельной величины доходов на коэффициент-дефлятор вы можете узнать в разд. 2.1.1.3 "Корректируем предельный размер дохода на коэффициент-дефлятор". Отметим, что сумму доходов за отчетный (налоговый) период вам нужно определять с учетом положений ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. В связи с этим в расчете будут участвовать доходы от реализации, внереализационные доходы, а также доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения. При этом сумму доходов нельзя уменьшать на расходы (см., например, Определение ВАС РФ от 06.05.2008 N 5686/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2008 N Ф03-А51/08-2/247). Таким образом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода - года (ст. 346.19 НК РФ). Заметим, что если вы одновременно применяете и УСН, и ЕНВД, то при определении размера своего дохода вы не включаете в него поступления от деятельности, переведенной на "вмененку" (см. подробнее Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/100184@). Например, общая сумма доходов организации "Дельта" по итогам I полугодия 2008 г. равна 27 000 000 руб., из них 10 000 000 руб. - это доход от деятельности, переведенной на УСН, а 17 000 000 руб. - от деятельности, переведенной на ЕНВД. Организация "Дельта" во II квартале 2008 г. не теряет права на применение УСН, поскольку сумма дохода, полученного от деятельности, переведенной на УСН, не превышает ограничение, равное 26 800 000 руб. (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38). Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, то вам нужно будет начать применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этой ситуации вы должны будете исчислить и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, вас не вправе привлекать к ответственности за несвоевременное представление деклараций за этот период по тем налогам, которые уплачиваются в рамках ОСН. На это обратил внимание ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 N Ф04-6118/2008(15332-А81-34). Например, организация "Альфа" в 2008 г. применяет УСН. По итогам полугодия ее доходы составили 27 млн руб. Лимит доходов "упрощенцев" в 2008 г. равен 26 800 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38). Поскольку это условие применения УСН было нарушено во II квартале 2008 г., организации необходимо с начала этого квартала исчислить и уплатить налоги в соответствии с общей системой налогообложения. 2.1.1.3. КОРРЕКТИРУЕМ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДА НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР Итак, для перехода на "упрощенку" необходимо, чтобы ваш доход за 9 месяцев не превышал 15 млн руб. А чтобы не потерять право на применение УСН, ваши доходы должны быть не более 20 млн руб. Причем и та и другая сумма предельно допустимого дохода обязательно индексируются на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг.
Из абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ следует, что величина предельного дохода индексируется на коэффициент, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые устанавливались ранее. Иными словами, чтобы определить предельные размеры доходов на текущий год для перехода на УСН и для ее применения, суммы 15 и 20 млн руб. нужно последовательно умножить на все коэффициенты начиная с 2006 г. <1> и заканчивая текущим годом. -------------------------------- <1> Правило об индексации предельного размера дохода, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, начало действовать с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Однако Минфин России указывает, что суммы 15 и 20 млн руб. умножаются только на тот коэффициент, который установлен на текущий год. Дело в том, что коэффициент-дефлятор на текущий год определен уже с учетом коэффициента за прошлый год (см. Письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268, от 03.10.2007 N 03-11-05/234). Приведем размеры предельных размеров дохода для перехода на УСН и для ее применения на 2006 - 2009 гг. в таблице.
|
Похожие:
 | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |  | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |
| Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (усн), глава 26. 2 Нк РФ | | Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... |
| Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
| Усн, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 марта. То есть по итогам работы... | | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |