Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Скачать 5.37 Mb.
|
8.1.1.1.2. ПРИМЕНЯЕМ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ 8.1.1.1.2.1. ВЗНОСЫ НА ОПС Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. Для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются. Примечание Подробнее об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вы можете узнать в Практическом пособии по страховым взносам в ПФР. На практике норма о применении указанного налогового вычета вызывает у налогоплательщиков много вопросов и, кроме того, порождает споры с контролирующими органами. Дело в том, что буквально данной нормой закреплено: "Сумма налога... исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством". При прочтении нормы возникают следующие варианты ее толкования. 1. Уменьшать авансовый платеж нужно на сумму взносов, которые исчислены за соответствующий отчетный период в бюджет ПФР. 2. Уменьшать авансовый платеж можно только на те взносы, которые уплачены в бюджет именно в том периоде, за который рассчитывается налог при УСН. Такой подход приведен, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28. Например, сумма авансового платежа по налогу за полугодие 2008 г. может быть уменьшена только на те суммы взносов, которые исчислены за период с января по июнь 2008 г. включительно и уплачены к моменту подачи налоговой декларации за полугодие. Однако считаем необходимым обратить ваше внимание на такой момент. Недавно Минфин России высказал иную точку зрения по этому вопросу. Ведомство рассматривало ситуацию об уменьшении суммы налога за год на пенсионные взносы. При этом чиновники указали, что взносы уменьшают налог в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены (Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97). Например, организация "Альфа" взносы на ОПС за декабрь 2008 г. перечислила в бюджет ПФР в феврале 2009 г. (с нарушением срока их уплаты). Если следовать разъяснениям Минфина России, организация не вправе уменьшить налог при УСН, исчисленный за 2008 г., на сумму пенсионных взносов за декабрь 2008 г. Уплаченные в феврале взносы организация учтет при расчете суммы налога за I квартал 2009 г. Хотя такое разъяснение дано в отношении исчисленной суммы налога за налоговый период, мы не исключаем, что оно может быть распространено и на порядок исчисления налога за отчетный период. 8.1.1.1.2.1.1. ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАТИТ ВЗНОСЫ НА ОПС СВЕРХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО РАЗМЕРА Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Так, в 2008 г. величина ежемесячного фиксированного платежа составляет 322 руб. А для страхователей 1966 года рождения и старше - 214,67 руб. (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107). Примечание Подробнее о размере и порядке уплаты пенсионных взносов в виде фиксированного платежа вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа" Практического пособия по страховым взносам в ПФР. Одновременно законодательством предусмотрено, что указанные физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС и платить страховые взносы дополнительно в части, превышающей величину установленного фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Такие лица заключают с Пенсионным фондом РФ договор, в котором указывают сумму добровольных взносов на ОПС. В связи с этим у индивидуальных предпринимателей возникает такой вопрос: а можно ли уменьшить на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумму налога на те пенсионные взносы, которые они перечисляют добровольно сверх установленного фиксированного платежа? По этому вопросу существуют следующие мнения. Так, Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123 указывает, что применять налоговый вычет можно только в сумме взносов, которые уплачены в обязательном порядке. Уменьшать сумму налога на добровольные взносы нельзя. Аналогичную точку зрения высказывают контролирующие органы и отдельные суды (п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, Постановления ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, от 18.12.2006 N Ф09-11117/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), от 25.12.2006 N Ф04-8534/2006(29581-А81-34), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06). Однако отметим существование и противоположной точки зрения, которую, в частности, высказали ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2006, 24.01.2006 N КА-А40/14087-05 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2006 N Ф09-8579/06-С1. В этих Постановлениях суды разрешили предпринимателям уменьшить сумму налога на добровольно уплаченные взносы и указали, что данные взносы также относятся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Дополнительно отметим, что абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не ограничивает право уменьшать налог при УСН только на взносы на ОПС в части их фиксированного размера. 8.1.1.1.2.2. ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", вправе уменьшить исчисленный авансовый платеж на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Обратите внимание! Такая возможность используется с определенным условием. Общая сумма вычета (включая взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности) может уменьшать авансовый платеж не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст 346.21 НК РФ). Авансовый платеж при УСН можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности только за тот отчетный период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику (абз. 2 п. 3 ст 346.21 НК РФ). Это следует также из п. 19 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Например, авансовый платеж за 9 месяцев 2008 г. можно уменьшить только на те пособия, которые выплачены в период с января по сентябрь 2008 г. включительно. Заметим, что если вы выплачиваете пособие своим работникам в размере фактического заработка, превышающего максимальный установленный размер данного пособия, то доплата до фактического заработка полностью включается в сумму пособия, уменьшающего авансовый платеж по налогу. Главное, чтобы общая сумма вычета не уменьшила размер платежа более чем на 50% (п. 2 Письма Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141). 8.1.1.2. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. Итак, для расчета авансового платежа вам следует: 1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Величина налоговой базы определяется по следующей формуле: НБ = Д - Р, где НБ - налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН; Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Примечание Подробнее о налоговой базе, а также о доходах и расходах, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база", разд. 3.2 "Доходы" и разд. 3.3 "Расходы". 2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле: АПрасч = НБ x С, где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Примечание Подробнее о дифференцированных налоговых ставках вы можете узнать в разд. 7.2 "Налоговые ставки". 3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле: АП = АПрасч - АПупл, где АП - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам отчетного периода; АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <4>. -------------------------------- <4> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ). ПРИМЕР исчисления авансовых платежей по налогу Ситуация В 2008 г. у организации "Дельта" сложились следующие показатели доходов и расходов.
Необходимо определить размер авансовых платежей, которые должна уплатить организация "Дельта" по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев 2008 г. Решение 1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала 2008 г.: 120 000 руб. x 15% = 18 000 руб. Данную сумму организация "Дельта" перечислит в бюджет за I квартал 2008 г. 2. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия. Шаг первый. Определим величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия 2008 г.: 230 000 руб. x 15% = 34 500 руб. Шаг второй. Уменьшим авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал: 34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб. По итогам полугодия организация "Дельта" должна уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 16 500 руб. 3. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев. Шаг первый. Определим величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев: 360 000 руб. x 15% = 54 000 руб. Шаг второй. Уменьшим авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие: 54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб. По итогам 9 месяцев 2008 г. организации "Дельта" нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 19 500 руб. 8.1.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 8.2. КАК ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ НАЛОГ Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). 8.2.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ По итогам календарного года вы определяете сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляете переплату, которая подлежит зачету или возврату. Общая формула исчисления "упрощенного" налога выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ): Н = Нг - АПупл, где Н - налог к уплате по итогам налогового периода; Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы <5>, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей (см. разд. 8.1.1 "Порядок исчисления"). АПупл - авансовые платежи, уплаченные в течение налогового периода. -------------------------------- <5> Напомним, что налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Примечание Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Перенос убытков на будущее". ПРИМЕР исчисления суммы налога при применении объекта налогообложения "доходы" Ситуация Организация "Гамма", применяющая объект налогообложения "доходы", за 2008 г. получила доход 2 500 000 руб. В 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб. Кроме того, за 2008 г. она перечислила взносы на ОПС в размере 74 000 руб. Суммы уплаченных авансовых платежей по налогу составили: - 21 000 руб. за I квартал; - 22 500 руб. за полугодие; - 10 500 руб. за 9 месяцев. Решение Что необходимо сделать организации "Гамма". Шаг первый. Рассчитать сумму налога исходя из налоговой базы за 2008 г.: 2 500 000 руб. x 6% = 150 000 руб. Шаг второй. Уменьшить сумму налога на налоговые вычеты (взносы на ОПС, уплаченные за 2008 г., и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в 2008 г.). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), следовательно, максимальный размер вычета составляет 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%). Поскольку сумма уплаченных взносов на ОПС и пособий по временной нетрудоспособности превышает данный предел (74 000 руб. + 13 000 руб. = 87 000 руб.), величина налога за 2008 г. может быть уменьшена только на 50%. Таким образом, сумма налога с учетом вычета составит 75 000 руб. Шаг третий. Уменьшить величину налога на суммы уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей: 75 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб. + 10 500 руб.) = 21 000 руб. Таким образом, организация "Гамма" по итогам налогового периода (2008 г.) уплатит в бюджет налог в сумме 21 000 руб. 8.2.1.1. КАК УМЕНЬШИТЬ СУММУ НАЛОГА НА ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. Для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются. Примечание Подробнее об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вы можете узнать в Практическом пособии по страховым взносам в ПФР. На практике норма о применении указанного налогового вычета вызывает у налогоплательщиков много вопросов и, кроме того, порождает споры с контролирующими органами. Дело в том, что буквально данной нормой закреплено: "Сумма налога... исчисленная за налоговый период, уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством". При прочтении нормы возникают следующие варианты ее толкования. 1. Уменьшать налог нужно на сумму взносов, которые исчислены за этот же год и фактически уплачены в бюджет ПФР до уплаты налога при УСН и подачи декларации за год. 2. Уменьшать налог можно только на те взносы, которые перечислены в бюджет в том же налоговом периоде, за который рассчитывается налог при УСН. По нашему мнению, верным является первый вариант, поскольку возможность уменьшения налога законодатель связывает не с периодом, в котором фактически уплачены пенсионные взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их фактической уплаты). Такой подход приведен, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28. Однако недавно Минфин России высказал иную точку зрения. Он указал, что пенсионные взносы уменьшают сумму налога в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены (Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97). Например, организация "Альфа" взносы на ОПС за декабрь 2008 г. перечислила в бюджет Пенсионного фонда РФ в феврале 2009 г. (с нарушением срока их уплаты). Если следовать разъяснениям Минфина России, организация не вправе уменьшить налог при УСН, исчисленный за 2008 г., на сумму пенсионных взносов за декабрь 2008 г. Уплаченные в феврале взносы организация учтет при расчете суммы налога за I квартал 2009 г. 8.2.1.1.1. ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАТИТ ВЗНОСЫ НА ОПС СВЕРХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО РАЗМЕРА Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Так, в 2008 г. величина ежемесячного фиксированного платежа составляет 322 руб. А для страхователей 1966 года рождения и старше - 214,67 руб. (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107). Примечание Подробнее о размере и порядке уплаты пенсионных взносов в виде фиксированного платежа вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа" Практического пособия по страховым взносам в ПФР. Одновременно законодательством предусмотрено, что указанные физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС и платить страховые взносы дополнительно в части, превышающей величину фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Такие лица заключают с Пенсионным фондом РФ договор, в котором указывают сумму добровольных взносов на ОПС. В связи с этим у индивидуальных предпринимателей возникает такой вопрос: а можно ли уменьшить на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумму налога на те пенсионные взносы, которые они перечисляют добровольно сверх установленного фиксированного платежа? По этому вопросу существуют следующие мнения. Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123 указывает, что применять налоговый вычет можно только в сумме взносов, которые уплачены в обязательном порядке. Уменьшать сумму налога на добровольные взносы нельзя. Аналогичную точку зрения высказывают контролирующие органы и отдельные суды (п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, Постановления ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, от 18.12.2006 N Ф09-11117/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), от 25.12.2006 N Ф04-8534/2006(29581-А81-34), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06). Однако отметим существование и противоположной точки зрения, которую, в частности, высказали ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2006, 24.01.2006 N КА-А40/14087-05 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2006 N Ф09-8579/06-С1. В этих Постановлениях суды разрешили предпринимателям уменьшить сумму налога на добровольно уплаченные взносы и указали, что такие взносы также относятся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Дополнительно отметим, что абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не ограничивает право уменьшать налог при УСН только на взносы на ОПС в части их фиксированного размера. 8.2.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 6, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Например, за налоговый период 2008 г. налогоплательщики-организации обязаны уплатить налог не позднее 31 марта 2009 г. (вторник) включительно. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своего жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 6, 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Например, за налоговый период 2008 г. налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны уплатить налог не позднее 30 апреля 2009 г. (четверг) включительно. 8.3. МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ. КТО И В КАКИХ СЛУЧАЯХ ЕГО УПЛАЧИВАЕТ Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога (см., например, Письма Минфина России от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93, от 18.07.2005 N 03-11-04/2/26). Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04154@, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 N Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9). Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Как указывает Минфин России, эту разницу вы можете включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода - года. А расходы отчетного периода данная сумма не увеличивает (см. Письмо от 22.07.08 N 03-11-04/2/111). Некоторые из судов согласны с финансовым ведомством (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 N А26-9974/04-213). В то же время есть и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3). Предположим, сумма минимального налога по итогам 2008 г. составит 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2009 г. (а при возникновении убытка - отразить в убытках). Примечание Подробнее с порядком переноса убытков на будущее вы можете ознакомиться в гл. 6 "Перенос убытков на будущее". 8.3.1. КАК РАССЧИТАТЬ И УПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Следовательно, рассчитывать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно. Расчет минимального налога производится по следующей формуле: МН = НБ x 1%, где МН - минимальный налог; НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог вы уплачиваете в том же порядке, что и "упрощенный" налог (см. разд. 8.2.2 "Порядок уплаты"). ПРИМЕР исчисления и уплаты минимального налога Ситуация Организация "Альфа", применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), за налоговый период (2008 г.) получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. То есть налоговая база по налогу равна 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.). Решение Что необходимо сделать организации "Альфа". Шаг первый. Исчислить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. Она составит 750 руб. (5000 руб. x 15%). Шаг второй. Определить сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (без уменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налога составит 900 руб. (90 000 руб. x 1%). Шаг третий. Сравнить сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (750 руб. < 900 руб.). Шаг четвертый. Уплатить в бюджет минимальный налог в размере 900 руб., поскольку его величина превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке. 8.3.2. МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ УПЛАТЕ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА Вопрос о том, можно ли засчитать авансовые платежи по "упрощенному" налогу, перечисленные налогоплательщиком в бюджет в текущем налоговом периоде, в счет уплаты минимального налога, длительное время вызывал споры. В Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83 указывалось, что зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступающих в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Суммы авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты, подлежат возврату налогоплательщику. Такое разъяснение было дано в связи с тем, что до 1 января 2008 г. зачет налогов производился только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда (п. 4 ст. 78 НК РФ). Что касается арбитражных судов, то они всецело были на стороне налогоплательщиков и позволяли зачесть в счет минимального налога всю сумму авансовых платежей (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3177/08-С3, от 21.02.2008 N Ф09-528/08-С3, от 22.08.2006 N Ф09-7303/06-С1, ФАС Московского округа от 04.09.2007, 07.09.2007 N КА-А40/9034-07, ФАС Центрального округа от 11.12.2006 N А62-950/06, от 19.07.2006 N А09-717/06-25, от 03.02.2005 N А09-9647/04-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2007 N А33-17005/06-Ф02-3147/07, от 15.11.2006 N А33-34423/05-Ф02-6048/06-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4689/2006-1994А). Однако с 1 января 2008 г. ситуация изменилась. Теперь зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. На это указывает абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, вступивший в силу с 2008 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Таким образом, зачет осуществляется не по соответствующим бюджетам, как раньше, а по видам налогов. Так, переплата по федеральным налогам засчитывается в счет уплаты федеральных налогов, по региональным - в счет уплаты региональных налогов, а по местным - в счет уплаты местных налогов (п. 1 ст. 12 НК РФ). Как известно, "упрощенный" налог является федеральным налогом (п. 7 ст. 12, ст. 13, пп. 2 п. 2 ст. 18, гл. 26.2 НК РФ). Это означает, во-первых, что авансовые платежи по налогу могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога (п. 14 ст. 78 НК РФ), поскольку и тот и другой являются федеральными. А во-вторых, зачет сумм излишне уплаченного "упрощенного" налога может производиться даже в счет уплаты иных федеральных налогов. И наоборот. |
Похожие:
 | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |  | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |
| Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (усн), глава 26. 2 Нк РФ | | Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... |
| Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
| Усн, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 марта. То есть по итогам работы... | | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |