Утрата права на «упрощенку»
Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на УСН, остался прежним и составляет 120 млн. рублей по итогам отчетного (налогового) периода. Также величину лимита доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор.
Организации и предприниматели, превысившие лимит доходов и потерявшие право на УСН, обязаны будут не позднее 25-го числа следующего месяца подать декларацию по упрощенной системе.
Если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял «упрощенку», то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом ИФНС. А не позднее 25-го числа следующего месяца – представить декларацию по упрощенной системе.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (декларация не сдается).
Налог, по истечении налогового периода уплачивается:
- организациями не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом
- ИП не позднее 30 апреля
Организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают следующие налоги и платежи:
1. единый налог
2. налог на доходы физлиц (с сумм, выплачиваемых работникам)
3. транспортный налог
4. госпошлину
5. налог на добычу полезных ископаемых
6. таможенные платежи и сборы
7. плата за землю
8. лицензионные сборы
9. взносы на обязательное пенсионное страхование
10. НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию.
Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставление необходимой статистической отчетности.
Организации, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные формы учета.
С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Все организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
Учет доходов и расходов при УСН
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом применяют доходы-расходы). Объект налогообложения может изменяться ежегодно (ст. 346.14).
Объектом налогообложения можно выбрать:
1) доходы (6%) ( Региональные власти имеют право снижать ставку до 1%);
2) доходы, уменьшенные на величину расходов (от 5% до 15%).
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
- прочие доходы.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта на логообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов.
Все доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового метода (п. 1 ст. 34617 НК РФ), т.е. фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В случае если оплата задолженности про изводится неденежными средствами, тогда датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашение задолженности перед на логоплательщиком любым иным методом.
Доходы, полученные в натуральной форме, согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ учитываются по рыночным ценам.Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имуще ства, учитываются в совокупности с доходами, полученными в де нежном выражении. Денежное выражение таких доходов определяется исходя из рыночных цен.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ.
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, получен ные по договорам кредита или займа, независимо от формы офор мления заимствований, а также средства, полученные в счет пога шения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Поскольку являются долговым обязатель ством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользо вание денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реали зации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения применяется подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при опреде лении объекта обложения по упрощенной системе налогообло жения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные до ходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Объект налогообложения «доходы за вычетом расходов». Выбирая в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщики (организации и индиви дуальные предприниматели) при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НКРФ.
Согласно п. 1ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлен ные (понесенные) налогоплательщиками.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты.
Перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, ограничен ст. 346.16 НК РФ.
Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно:
- материальные расходы и расходы по оплате труда - в мо мент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок приме няется в отношении оплаты процентов за пользование за емными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации - по мере реализации указан ных товаров.
При определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 НК РФ, не учитывается стоимость остатков товарно-материаль ных ценностей, переданных в производство, но не использован ных в производстве на конец месяца.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых пе риодов применения данного специального налогового режима.
Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит перено су на будущее. Перенос убытков может быть осуществлен налогоплательщиками не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам которо го впервые получены убытки.
В этих целях убытки, полученные налогоплательщиками за каждый очередной налоговый период из десяти следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые были получе ны убытки, суммируются с остатком ранее не перенесенных убытков. В случае, если налогоплательщик не переносит ранее получен ные убытки на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на буду щее не продлевается.
Исчисление налоговой базы и суммы единого налога, подлежащей уп лате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогич ном порядке.
Порядок исчисления и уплаты минимального налога.
Соглас но п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величи ну расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог.
Законодательством уста новлены следующие правила:
- сумма минимального налога исчисляется за налоговый пе риод в размере 1% налоговой базы, определяемой в соот ветствии со ст. 345.15 НК РФ;
- минимальный налог уплачивается в случае, если за нало говый период сумма исчисленного в общем порядке на лога меньше суммы исчисленного минимального налога;
- налогоплательщик, использующий в качестве объекта нало гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налого вого периода налоговую базу на сумму убытка, полученно го по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налого обложения и использовал в качестве объекта налогообло жения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Платить минимальный налог следует в двух случаях:
- если размер минимального налога больше суммы единого налога;
- если сумма единого налога равна нулю.
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
ЕНВД является одним из режимов специального налогообложения. Особенность и сущность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие, как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др.
Система налогообложения МП в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие региональными законодательными актами (законами субъектов РФ) и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 346.28 НК организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.
Представительным органам власти субъектов РФ предоставлено право в нормативных правовых документах определять:
порядок введения ЕНВД
корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (коэффициент К2)
виды предпринимательской деятельности, к которым применяется обложение ЕНВД (в пределах перечня, приведенного в гл.26.3 НК РФ)
Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ);
3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;
4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
5. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, с первого числа следующего квартала право на «вмененку» теряется);
6. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% за исключением:
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";
- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом.
7. Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями;
8. Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты некоторых налогов. Перечень таких налогов представлен в таблице 7.
Таблица 7 - Налоги, не уплачиваемые при ЕНВД
Для организаций
|
Для индивидуальных предпринимателей
|
Налог на прибыль -
в отношении прибыли от деятельности,
облагаемой ЕНВД
|
НДФЛ -
в отношении доходов от деятельности,
облагаемой ЕНВД
|
НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой
ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
|
Налог на имущество организаций -
в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД ( в 2015 г. организации, применяющие ЕНВД, на основании ст. 346.26 НК РФ, должны будут уплачивать налог, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
|
Налог на имущество физических лиц -
в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
|
Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
Исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщики вправе уменьшать на уплаченные страховые взносы (п. 16 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
Уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
- земельного налога;
- транспортного налога;
- акцизов;
- государственной пошлины;
- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.
Например, организация, оказывающая услуги общественного питания и переведенная на ЕНВД по такому виду деятельности, является собственником земельных участков, занятых точками общепита (рестораном и кафе), и нескольких транспортных средств.Следовательно, помимо уплаты ЕНВД, организация также должна исчислять и уплачивать земельный и транспортный налоги (ст. ст. 357,388НК РФ).
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих н/о ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.
Плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухгалтерского учета. При отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма единого налога на вмененный доход должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Вмененный доход используется для расчета ЕНВД.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется на коэффициенты. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ (в 2017 К1=1,798)
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др. особенности. Значение этого коэффициента устанавливается субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В случае, если в течение налогового периода (налоговый период - квартал) у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанные изменения с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Определение вмененного дохода (ВД) осуществляется по формуле:
ВД = (БД х (№1 + №2 + №3)) х К1 хК2
Где ВД – величина вмененного дохода
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности
№1, №2, №3 – физические показатели в каждом месяце налогового периода
К1, К2 – корректирующие коэффициенты
Определение ЕНВД по формуле:
ЕН = ВД х 15/100
ГдеВД – вмененный доход за налоговый период
15% - налоговая ставка
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы ЕН зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.
Специальный налоговый режим в виде ЕНВД будет существовать до 31 декабря 2017 года включительно. Начиная с января 2018 года положения главы 26,3 НК РФ применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 ФЗ № 97-ФЗ от 29.06.12.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на уплату патента, совмещая данную систему налогообложения с иными (УСН, ЕНВД, ЕСНХ, общий режим налогообложения). Другими словами, если по одним видам деятельности он применяет один из перечисленных режимов, то он вправе по другим видам деятельности, переведенным местным законодательством на патентную систему (ПСН), применять последнюю.
Вводить и отменять данную систему для индивидуальных предпринимателей могут субъекты РФ своими законами.
Патентная система может применяться в отношении 47 видов деятельности, указанным в п.2 ст.346.43 НК РФ, - это бытовые услуги, ведение домашнего хозяйства, розничная торговля, пункты питания, транспортные услуги и т.п.
В обязательный перечень включены новые виды предпринимательской деятельности:
- экскурсионные услуги
- услуги по прокату
- химическая чистка, крашение, услуги прачечных
- услуги по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала до 50 кв.м по каждому объекту организации торговли
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Субъектам РФ предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящимся к бытовым услугам в соответствии с общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), которые не указаны в обязательном перечне п.2 ст.346 НК РФ.
Запрещено применять ПСН в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).
Заявление на получение патента предприниматель падает в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до применения этой
системы (п.2 ст.346.45 НК РФ).
Налог начисляется в размере 6% потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД). Его размер устанавливается законами субъектов РФ по видам деятельности не менее 100 тыс.рублей и не более 1 млн.руб. Субъекты РФ вправе увеличивать ПВГД не более чем в 3-10 раз в зависимости от вида деятельности, а в городах с населением более 1 млн. человек не более чем в 5 раз (п.8 ст.346.43).
Размер ПВГД устанавливают на календарный год, он может оставаться неизменным на последующие годы, но подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Патент по выбору индивидуального предпринимателя выдается на срок от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Если патент выдан на срок менее календарного года, то величина ПВГД делится на 12 и умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Сроки уплаты налога
- если патент получен на срок до 6 месяцев – не позднее 25 числа после начала действия патента
- если патент выдан на более длительный срок, то не позднее 25 числа после начала патента уплачивается 1/3 суммы. Оставшуюся часть налога плательщик перечисляет не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода (срок на который выдан патент).
Предприниматель, перешедший на ПСН освобождается от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных от видов деятельности в отношении которых действует патент, а также от уплаты налога на имущество, в отношении имущества, используемого для таких видов деятельности (п.10 ст.346.43 НК РФ).
Кроме этого, он освобожден от уплаты НДС в рамках патентной системы. Однако ему придется платить НДС при ввозе товаров. Иные налоги, в том числе при исполнении функций налогового агента, уплачивать в общем порядке.
При применении патентной системы предприниматель сможет использовать труд наемных работников, но не более 15 человек в течение налогового периода (при этом численность считается по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем). За своих работников во всех сферах деятельности предприниматель уплачивает пониженные ставки страховых взносов (20% в ПФР, без взносов в ФФОМС и ФСС, как и при ЕНВД и УСН). Однако эта льгота не распространяется на ситуации:
- сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности
- розничную торговлю
- услуги общественного питания.
Налогоплательщики при патентной системе обязаны вести налоговый учет доходов, не осуществляя бухгалтерского учета по каждому виду деятельности, для соблюдения ограничений по доходам от реализации.
Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы, если:
- с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысят 120 млн.рублей (при совмещении патентной системы с УСН доход учитывается совокупно).
- в течение налогового периода было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников.
- пропущен срок уплаты налога с применением патентной системы.
Ниже представлена сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения (таблица 8).
Таблица 8 - Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения (данные на 01.01.2017)
№п/п
|
Элементы налога
Условия и критерии применения
|
Упрощенная система налогообложения (УСН)
|
Единый налог на временный доход (ЕНВД)
|
Патентная система
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
|
Субъект налога
|
Организации и индивидуальные предприниматели (ИП)
|
Организации и ИП
|
ИП
|
2
|
Сфера деятельности
|
Все виды и сферы деятельности, кроме:
- страховой
-банковской
-негосударственный пенсионный фонд
-инвестиционной
-ломбарды
-производство подакцизной продукции
-добыча и реализация полезных ископаемых
-игорный бизнес
-частные нотариусы, адвокаты
-бюджетные организации
-иностранные организации
-участники соглашений о разделе продукции
|
Все виды бытовых услуг населению, поименованные в п.2 ст 346.43 НК РФ
|
Все виды деятельности и оказания услуг, поименованные в п.2. ст.346.43 НК РФ ( с дополнениями видов деятельности входящих в перечень ОКУН(общероссийский классификатор услуг населению) – по решению региональных органов власти
|
3
|
Критерии размера бизнеса
|
Объем реализации (без НДС) до 120мнл руб. в год.
Средняя численность работающих не более 100 чел.
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств не более 150млн.
Доля собственного капитала не менее 75%.
|
Объем реализации (без НДС) до 120мнл руб. в год.
Средняя численность работающих не более 100 чел.
|
Объем реализации (суммарный по всем видам деятельности с включением Патента) не более 100мнл руб. в год
Численность наёмных работников не более 15 чел в год
|
4
|
Право применения
|
уведомительное
|
добровольное
|
Добровольное
|
5
|
Вид налога
|
Единый налог
|
Единый налог на временный доход
|
Стоимость патента
|
6
|
Освобождение от уплаты налогов
|
- на прибыль
-на имущество
-НДС (кроме товаров, перемещаемых через таможенную границу)
|
-на прибыль
- на имущество организации
- НДС
|
- на НДФЛ ( в части патентной деятельности)
- на имущество ( в части используемого для осуществления патентной деятельности
|
7
|
Уплата прочих налогов
|
- налог на землю
- транспортный налог
-таможенные сборы
-госпошлина
|
- налог на землю
- транспортный налог
-таможенные сборы
-госпошлина
|
___________
|
8
|
Объект налога
|
«Доход» или «Доход-расходы»
|
Вмененный доход (потенциальный доход плательщика)
|
Потенциальный возможный годовой доход (ПВГД)
|
9
|
Налоговая база
|
Доход-средства, полученные от:
-реализации товаров (работ/услуг) вт.ч. полученных в натуральной форме
- реализация имущества и имущественных прав
-безвозмездно полученное имущество (ст 249 НК РФ)
- внереализованные доходы
Расходы-
в соответствии ст. 346.16 НК РФ
|
Базовая доходность ( устанавливается в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности (ст НК РФ)
|
Условная потенциальная доходность каждого вида деятельности ( устанавливается п .2 ст 346.43 НК РФ и может дополняться региональными органами власти в пределах ОКУН)
|
10
|
Налоговая ставка
|
6% по объекту «Доход» от 5 до 15% по объекту (доход-расход)
|
15% от величины вмененного дохода
|
6% от потенциального дохода по видам деятельности
|
11
|
Минимальный размер налога
|
При размере налоговой базы объекта «доход-расход» равной 0 или при отрицательном значении, сумма налога равна 1% от объекта «доход»
|
___________
|
______________
|
12
|
Уплата страховых взносов
|
Уплата страховых взносов в пенсионный фонд 20% от суммы выплат до 876 тыс.руб.
|
Страховые взносы в пенсионный фонд 20% от суммы выплат до 876тыс.руб.
|
Страховые взносы в пенсионный фонд 20% от суммы выплат до 876тыс.руб., кроме видов деятельности:
-сдача в аренду жилых и нежилых помещений
-розничная торговля
-услуги общественного питания
|
13
|
Порядок уплаты налога
|
Авансовые платежи ежеквартально не позднее 25числа месяца, следующего за истекшим отчетный период.
По окончании налогового периода организации-до 31 марта
ИП - до 30апреля года, следующего за отчетным
|
Ежеквартально, не позднее 25числа первого месяца, следующего за налоговым периодом
|
При действии патента менее 6месяцев- до 25числа месяца, выдачи патента;
При действии патента более 6 месяцев до года- не позднее 30числа месяца окончания действия патента
|
14
|
Льготы по налогу
|
Сумма начисленного налога по объекту «доход» может быть уменьшена (но не более чем на 50% от первоначальной суммы налога) на сумму уплаченных страховых взносов в ПФ, а также страховых сумм профзаболеваний и несчастных случаев и в связи с материнством, а также выплат пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет работодателя.
|
Сумма начисленного налога по объекту «доход» может быть уменьшена ( но не более чем на 50% от первоначальной суммы налога) на сумму уплаченных страховых взносов в ПФ, а также страховых сумм профзаболеваний и несчастных случаев и в связи с материнством, а также выплат пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет работодателя.
|
___________
|
ЛИТЕРАТУРА
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: Инфра-М, 2016.
2. Лесной кодекс РФ (ред. от 03.07.2016) www.consultant.ru 3.Официальный сайт компании "КонсультантПлюс" www.consultant.ru |
